资产减值会计的基础理论

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1、资产减值会计的基础理论2.2资产减值会计的基础理论2.2.1资产减值会计的理论起点：决策有川观会计冃标是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方而的要求，它指明了会计实践活动的R的和方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。关于会计H标，主要有两种观点:受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，会计的LI标是向资源所有者如实反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。其理由是在市场经济条件下，股份公司大量出现，企业的所有权和经营权分离，受托责任几乎无所不在。作为委托

2、人的所冇者十分关注资本的保值与增值，而通过财务报告上所反映的资源的管理和使用情况，即可达到此冃的。因此，在这种观点下，经管责任者强调的是信息的对验证性，会计信息应尽量精确对靠，在计量属性的选择上主要5因为，着眼于未来的、非历史成木计量属性，由于采用历史成本计价模式。O不能代表企业管理当局的决策，往往是企业管理当局无法控制的，用来评价受托责任，也许是不公止的。但是由于资产减值信息难以作到十分精确对靠，H在计量属性上选用除历史成本以外的多重计量属性，因此，在受托责任观下，対资产减值信息的披露没冇必决策有用观认为，会计的LI标是向会计信息的使用者提供对他们进行决策有用的信息，而对决策

3、有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。财务报告应该主耍反映现实的信息，即更强调信息的相关性，对信息的精确性没冇严格耍求，信息在时间的分布上既表现为过去的信息，也表现为现在和将來的信息，因此，会计计量往往采用多种计量属性。资产减值会计符合现代会计H标所捉出的要求:提供丁•作LL!经营和经济决策有用的信息。决策有用观决定了资产减值会计的存在，因为如呆不披露资产减值信息，就必然影响到决策的作出，特别是在市场经济条件下，导致资产减值的因索广泛存在，企业资产减值成为大量、经常的事实，而资产减值会计也正是试图用价值计量代替成本计量，将账面金额大于价值部分确认

4、为资产减值损失或费川，而企业价值正是财务报告使用者作决策时所使用的最重要的经济指标。另外，我们从资产减值会计的历史演进过程中也可以看到，披露资产减值信息正是决策冇用观在经济生活中的应用。早期存货减值规范的岀现，既源于信息使用者希望获得存货价值的更为相关的信息，因此产心了“成木与市价孰低法”并逐渐推广到短期投资、长期投资的准则中，形成了永久性减值的确认标准。到了90年代企业经济环境的复杂多变及金融业的危机时，企业、投资者対不确定性和风险更加关注，债权人货款减值及固定资产、无形资产、商誉等，长期资产减值会计准则应运而生，并形成了可能性减值的确认标准。由永久性标准到可能性标准，承认了

5、企业经营面临着不确定性，由坚持信息的可靠性转向信息的相关性，可谓前进了一大步。显而易见，随着经济的发展，环境的变化，人们对相关信息的需求促进了资产减值会计的形成、发展和完善。但是，资产减值在会计处理上只确认减值而不确认增值，也就是说，当资产发生减值时，反映资产的减值能让投资考等信息使用人得到有助于其决策的信5,而从决策有用息，但当发生“绝对增值”时，并不确认“绝对增值”的部O观來讲，这部分增值也应该反映，因为它提供的是有关资产现实的价值信息。解决这个问题的关键就是资产减值会计是谨慎性原则的重要运用，在下一节再子以论述。5周忠惠,罗世全•上市公司资产减值会计研究.会计研究,200

6、2,(9)：23O2.2.2资产减值会计的谨慎原则的重要作川从丿丿J史的角度看，资产减值会计实务源于稳健主义的应用。稳健性惯例最初产生于会计受托责任盛行的十九世纪，当时由于会计人员有着强烈的灾难意识，所以当涉及到不确定性事项的估计时往往存在着低估资产和收益并高估费用(损失)和负债的倾向。“当二十世纪早期的会计人员按成本与市价孰低减计存货时，6德国最先其根拯与其说是为了止确的资产计量，不如说是稳健原则的使用。”O将此方法写入其法律，随后，英国、美国等也将这一方法移入，逐渐形成了谨慎原则并一直延续到现行财务会计模式下，仍对资产计价和收益确定产生着不容忽视的影响。美国的财务会计概念框

7、架中指出，非审慎地编制的报告，肯定不会比稳健下的报告好些。“要不是稳健主义，就无法说明，为什么我们支持资产减值会计而反对资产增值会计。但仅用稳健主义來规范与指导资产减值会计实务是不足够、不充分的。在非专业人员的眼中，稳健主义是“任意低估”的代名词;对专业人员而言，从稳健主义的角度來考虑资产减值，也带有较大的随7意性和不科学性。”O当今变幻莫测的市场经济环境下，经济波动的频繁及其影响范围的扩大，使得企业经营的风险和不确定性不断加大，致使资产的市场价值经常处于变化Z中。“显然，商业环境的不确定性