资产减值会计的研究

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1、资产减值会计的研究摘要：首先从资产减值会计的理论问题入手，对其涉及的相关概念、理论依据与适用范围进行探讨。其次，研究新会计准则在资产减值确认、计量的相关内容，这是资产减值会计的核心问题。再次，关于资产减值会计的实务应用研究，从确认、计量、记录、披露等方面结合实际深入研究并引出存在的问题。最后，针对前文我国资产减值会计规范和实务存在的问题，提出完善我国资产减值会计的若干建议。　　关键词：资产减值资产减值会计新会计准则　　1关于资产减值的基本问题　　1.1资产减值基本概念　　1.1.1资产。资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关。因而，其在会计理论和实务中的地位都是

2、举足轻重的。资产是企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。　　1.1.2资产减值的含义。随着企业经营活动的开展，资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形损耗。有形损耗如资产在存放和使用过程中

3、由于物理、化学或自然力作用等原因导致资产的实体发生价值减损。无形损耗如由于科技进步导致资产原有技术的相对落后，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损。然而，在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。　　1.2资产减值会计研究的理论依据　　决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。决策有用观是事前概念，认为资产计量主要是向信息使用者提供有

4、助于经济决策的会计信息，强调相关性。对于资产减值而言，一方面涉及到资产负债表来反映其财务状况，另一方面涉及到利润表来反映其经营成果。如果企业不确认资产减值，不披露资产减值信息，就必然会影响信息使用者做出错误的决策，特别在市场经济条件下，资产减值时常发生，全面公允地揭示企业资产的现有价值，提供相关的会计信息，已是刻不容缓的事情，从而决策有用观占据主流，为资产减值会计的产生提供了理论起点。　　1.3新准则适用的范围　　在新准则颁布以前，我国有关资产减值的会计规范没有具体准则制度，2006年颁布的新会计准则将资产减值作为一个独立准则单独颁布。这一准则主要集中对长期资产减值进行了规范，而其他的一些

5、资产减值业务仍由相应的准则规范。在涵盖范围上，新资产减值会计准则将资产减值范围扩大到了所有可能发生减值的资产项目，企业的任何资产只要发生了减值情况，都要进行相应的简直处理。　　《企业会计准则第8号——资产减值》资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。其他如存货、消耗性生物资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。　　2资产减值会计应用存在问题的研究　　2.1资产减值确认规范中存在的问题　　2.1.1资产减值转回问题。《企业会计准则第8号——资产减值》规定“已计提减值准备不得转回”。这条新规定封堵了企业调节利润的一大通道。但从长期看

6、，仍然存在着盈余管理的空间。因为资产减值准则第3条又规定，相关资产适用具体准则的从其规定。因此，在一定条件下，存货、金融资产、消耗性生物资产等资产减值损失依然可以转回。这无疑使某些公司操纵利润的行为有了可趁之机。由于流动资产名目繁多，单价较低，所以实际工作中利用流动资产减值准备的计提转回来操纵利润的问题比较突出，如坏账准备、存货跌价准备的计提和转回等。而新会计准则中关于资产减值在有关流动性资产减值的计提及转回方面与旧准则相比并没有多大变化。这就容易导致企业不良资产的形成，影响企业的持续经营和持续发展能力。从另一个角度看，对资产计提减值准备是根据现行情况对减值资产价值调整，其根本目的是反映资

7、产的真实价值，夯实会计信息质量。但是倘若资产减值一经确认不得转回，在某些情况下也并非能实现提高会计信息质量的目标，这只能是权宜之计。　　2.1.2资产组施行问题。虽然新会计准则中提出了“资产组”的概念，即“现金产出单元”，并以资产组为主计量资产可收回金额，尤其是在计算资产未来现金流量现值时，能够大大简化计量工作，并且在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，对于资产组概念的规定要在企业