资产减值会计问题的研究　

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1、资产减值会计问题的研究摘要：长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。本文拟从资产减值会计的产生与发展入手，探求资产减值的基本内涵；并以资产的决策有用观会计目标为出发点论述资产减值会计的理论基础。最后研究资产减值会计的确认、计量与披露问题。关键字：资产；资产减值AbstractAssetimpairmentaccountinghasbeenahottopicinthefieIdofaccountingforalongtime.ThisarticIepIansfromthepropertydepreciationaccountant'sproductionandthedeveIo

2、pmentobtains,searchspropertydepreciationbasicconnotation;AndobservesaccountantusefuIIytakethepropertydecision-makingthegoaIasthestartingpointeIaborationpropertydepreciationaccountant*srationale.FinallythisarticIeresearchspropertydepreciationaccountant'sconfirmation,measurementanddiscIosurequestio

3、n.Keywords:Assets；impairmentofassets一、资产减值会计的基本内涵在传统会计学中，资产被定义为成本。这种观点把利润表作为重心，而置资产负债表于次要地位，强调会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表沦为成本摊销余额表，不能反映企业资产的真实价值。而斯普瑞格、坎宁、斯普路斯、莫尼茨、IASB等将经济学思想引入会计学中，将资产定义为预期的未来经济利益。这一定义把财务会计的重心由利润表转向了资产负债表，它概括了资产的本质，符合企业持有资产的目的一获得未来的经济利益。从经济学的角度看，只有在资产预期带来的经济利益高于或等于

4、其取得时的市场价格时，企业才会做出取得资产的决策。取得资产时的价格代表了主体当时对资产在其寿命期内所能产生的未来经济利益的合理评价。因此，资产取得时，会计上予以确认记录的资产取得成本（市场价格）同资产预期带来的未来经济利益是一致的。对存货等流动资产而言，其价值随着产品的销售而实现，对于固定资产、流动资产等长期资产而言，其价值随着资产的使用逐渐被消耗和收并以折旧和摊销的形式予以表现。但在资产的使用过程中会产生诸多在资产取得时无法预料的不利影响因素，从而导致资产取得时的价值评估曲线与企业资产的真实价值在特定时点上产生差距，这个差距即为资产的减值。从会计学角度看，资产减值是分别运用历史成本和可

5、收金额这两种计量属性，对同一资产进行计量所产生的差异根据会计信息相关性和可靠性的要求，当资产发生减值时，财务会计应重新评估资产预期未来经济利益的变化，其实质是在资产初始计量之后对减值资产按减值后的现行价值进行计量，由于资产减值计量会导致与以前的帐面金额无关的新账面金额，因而也属于新起点计量。同初始计量相比，资产减值会计所导致的新起点计量要复杂得多，这主要是因为重新计量缺少初始计量时所固有的客观性，通常也难以选择相同或相似的参照物进行比较，这都将加大资产后续计量的难度。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未来经济利益，那么在计量资产时，就不应以反映“过去”的成本为基础，而应以反映“未来”

6、的价值为基础。如果按价值计量资产，那么当资产发生减值（即资产的账面金额超过价值）时，理应对资产减值予以确认和计量，以反映资产的真实价值。根据上述分析，可以从这样的角度阐述资产减值会计的内涵:在取得资产时，应按实际成本（即历史成本）对该资产进行初始计量:在会计期末，如果发现该资产发生了减值，且符合一定的减值确认标准，则应确认该资产减值，并按价值对该资产进行后续计量，该资产账面金额超过价值的部分应确认为资产减值损失。其中，账面金额是指资产的历史成本扣除累计折旧（摊销）和累计减值后的余额，而价值是相对历史成本而一言的一个组合概念，并不专指某一计量属性。二、资产减值会计的基础理论资产减值会计的理

7、论起点:决策有用观会计目标是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求，它指明了会计实践活动的目的和方向，也明确了会计在经济管理活动中的使命，成为会计发展的导向。关于会计目标，主要有两种观点：受托责任观和决策有用观。受托责任观认为，会计的目标是向资源所有反映资源的受托者（企业管理当局）对受托资源的管理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史的客观的信息，即强调信息的可靠性。其理由是在市场经济条件下，股份公司大