管理控制綜述

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1、管理控制綜述摘要：企業中最主要的成功要素就是處理好管理者和各方面的人際關系，人際關系對於企業管理績效的提高大有裨益。而在人際關系中最為敏感也最為重要的就是管理層和其他員工之間的關系，而這其中最基礎的就是控制過程的好壞。要想組織有效首先要管理有效，管理有效又依賴於控制有效。即在合適的時間、合適的地點、以合適的成本和合適的方式取得合適的收益。而這種控制的具體實施就是保證預算管理制度的運行。因此預算對於企業管理控制的實施效果影響很大，可以說預算是管理控制過程的奠基石(StephenC.Hansen,2003

2、)旨在對預算研究的思路從管理控制要素的角度做一個梳理,從而更好地瞭解預算與管理控制之間的關系，清楚預算在管理控制中的地位。以期能夠給大傢帶來一定的啟不關鍵詞:預算；管理控制；激勵分類號:F812.3文獻標志碼：A文章編號：1673-291X(2010)33-0015-03管理控制是管理者影響組織中其他成員以實現組織戰略的過程(Anthony)o管理控制在具體實施過程中涉及到以下方面：戰略計劃、預算編制、報告分析、業績評價和管理報酬。可見預算在管理控制中的重要地位和作用。但是預算作用的發揮必然和管理控制

3、環境相關。管理控制環境包括理解戰略、組織結構、責任中心、企業文化和人力資源五個方面。本文將基於控制環境的要素對預算研究文獻進行梳理、預算與組織戰略Koninklijke(1968)從預算投入要素和產出要素進行研究。認為預算和管理控制平衡密切相關。其中投入要素中的基層管理人員參與度和預算控制執行的標準影響作用最大。而預算通過減少浪費、加強協作、改善管理、資本預算等方式來幫助企業實現管理目標在管理會計研究中普遍接受的一種觀點是預算參與通過一種正方向的激勵將提髙管理業績(如Argyris(1952),Bec

4、ker和Green(1962),Shillinglaw和Meyer(1983),Moriarty和Allen仃984)PeterBrownellandMorrisMclnnes(1986))。PeterBrownellandMorrisMclnnes(1986)力通過實證來驗證前人的研究結論，通過預期模型檢驗預算參與度和激勵之間的關系，把預算參與度作為激勵的一個變量進行考核，但是卻沒有與理論相一致的結論。理論認為，預算參與會帶來正的激勵效果，而實證分析結論並沒有發現預算參與與激勵之間存在正的效應。盡管

5、預算和管理業績高度正相關。對此作者用Schiff和Lewin(1970)的理論來給予解釋。Schiff和Lewin(1970)認為，如果管理者相信獎勵取決於預算的執行是否達到預期，則管理者在制定預算時會最大考慮自身利益,從而制定一種寬松的預算。這種說法也通過瞭一些實證檢驗(Lowe和Shaw(1968),Onsi(1973)和Collins(1978))W订liamEarleKlay(1987)則分析瞭預算激勵和代理理論之間的關系。這種分析是基於代理理論的因果假設，即業績好一得到激勵一業績更好的這種思

6、路。在這個過程中應該關註公平和業績考核的計量問題。從另外一個角度而言，預算的有效性取決於信息的真實性，因此較少代理成本中的信息不對稱對改善預算過程是非常重要的。最終他分析得出預算能夠通過減少代理問題達到加強企業管理的作用Ronen和Livingstone在1975年提出瞭預算行為的預期理論。Howard0.Rockness(1977)對預算行為的預期理論①進行瞭修正，把多目標、多個產出水平都包括在模型的變量之內，使模型更具有普遍借鑒意義。研究發現通過減少不確定性使正式反饋(formalfeedback

7、)有效，從而使預算發揮激勵作用MarkK.Hirs(1987)從理論上分析瞭不同的預算目標和任務不確定下的業績實現問題。他在文中假設具體的預算目標取決於任務的不確定性程度。在確定性的任務條件下，設計預算目標的效果要好(即不確定性越高，預算目標對於業績實現發揮的作用越小)。從更加廣泛地意義上講.MarkK.Hirs其實研究瞭預算控制系統對於企業業績實現的影響。隻不過是更加強調任務的確定性程度對預算約束發揮作用大小的影響GloriaA.GrizzleandCaroleD.Pettijohn(2002)提出

8、在清晰的溝通條件、便利的預算和會計慣例下，采用System-dynamics模型將增加改革成功的可能性。模型也關註瞭預算制定和執行之間的差異以及預算資源的分配對是否達到績效標準的獎懲二、預算與組織結構Simons(1995)指出當代公司面臨的一個共同的困境是如何協調組織戰略和預算目標之間的關系?WilliamJ,Bruns,Jr.andJohnH.waterhouse(1975)年通過研究得出與行為相關的預算與組織結構的集權、分權和組織結構相關,作者著眼