浅论企业会计政策的选择(终稿)_PDF

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1、浅论企业会计政策的选择（终稿）_PDF浅论金业会计政策的选择终稿09春肖人永利益共厚影响合理合规1会计政策是指企业在会计确认、计量、报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。它是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带既受会计理论的指导和彩响乂直接规范和制约企业会计实务对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的LI益复杂化会计政策的合理选择在企业财务信息系统中具有越來越重要的作用。一、会计政策选择的涵义及特点。一会计政策选择的涵义。会计政策选择，是指企业在既定的选择范围内，结合企业经营管理日标，对可供选择的具体会计原则、基础和

2、会计处理方法进行定性、定量的比较分析,从而拟定会计政策的过程。广义地说，会计政策的选择与会计政策的变更都属于会计政策选择的范畴，会计政策变更实质上是会计政策的重新选择。会计政策的选择既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化对会计政策的再次选择。不同的会计政策选择导致不同的会计信息，对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果，对其投资决策行为也将产生不同的影响,进而影响社会资源的配置效率。所以，相关利益各方都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。可见，会计政策选择不是一个简单的会计问题，它承担着处理经济关系、协调经济才盾和分配经济利益的责任。会

3、计政策选择本质上是一种利益集团之间经济和政治利益的博弈。二会计政策选择的特点。会计政策选择具冇如下特点其一会计政策选择是在公认会计准则的约束下满足管理人员追求个人效用最人化的需求它实质上是管理者的行为其二会计政策选择的结果将会影响企业报告的财务状况、经营业绩和现金流量的数据其三对会计政策选择合理性的判断缺乏可能量化的客观性依据。企业会计政策选择贯穿于企业从会计要素确认到计量、记录、报告各环节的整个会计过程它不单纯是会计技术、方法问题它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾分配经济利益的一项重要措施。2二、企业会计政策选择对利益相关者的影响企业是利益相关者构

4、成的关系契约利益相关者的价值最大化是企业会计政策选择的口标。各利益相关者因捉供了不同的资源而冇着不同的利益需求会计政策选择木质上是一种利益集团之间经济和政治利益的I専弈。会计政策选择具有经济后果，对利益相关者会产住不同程度的影响（一）对企业管理层的影响。金业管理层是会计政策选择的执行者。既然会计的经济后果性需要通过会计政策选择来实现企业管理层在进行会计政策选择时就不可能不考虑自身利益。为了降低代理成本企业的管理当局与股东之间都签有一定的奖酬计划主要包括管理报酬计划、分红计划和业绩计划。企业管理层的报酬通常会和会计利润相挂钩而会计政策影响会计利润企业管理层就会通过会计政

5、策选择来实现口身的冃的。实证研究表明若其他条件不变在实施分红计划的公司中经理人员更冇可能选择将报告收益从未來期间转至当期的会计政策。企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最人化的企业立场。（二）对企业投资者的彫响。所有权与经营权的分离使“道徳风险”与“逆向选择”不可避免。道德风险是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择"是信息不对称的另一种类型是指掌握信息优势的一方利用信息优势來获収超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是金业管理当局有动机隐瞒不利信息因为不利信息会损害他们的名誉继而降低他们在经理人市

6、场的价值。这将产生两种逆向选择效果第一由于投资者不了解管理当局隐瞒信息的具体性质在缺乏充分披露的情况下投资者无法区分各证券间的质量差异因而证券的市场价格就只能反映其平均质量水平第二由于管理当局对投资者隐瞒了不利的会计信息投资者不能客观地评价管理当局的经营业绩经理市场対经营者的监管能力降低了经理人员的平均质量水平也相应下降。这两种逆向选择效果均可采用不合理的会计政策选择来实现在某种程度上保护了业绩不佳的经营者这种“柠檬现象”必然会影响到投资者的投资决策。（三）对企业债权人的影响。适当的负债可以优化企业资本结构。一般来讲债权人在贷款时往往要求债务人提供注册会计师审计的财务

7、报告详细了解企业的3偿债和盈利能力。同吋债权人还会与债务人订立一系列保护性条款以限制企业做出对他们不利的选择。但总起來讲债权人对负债企业的约束和控制比股东小虽然债权人能够按相关治理机制在企业财务困难或发牛财务危机时对企业经营和理财进行一定程度的直接干预但这吋候干预机制对防范损失和风险的作用及其有限。在其他条件不变的情况下企业的负债权益率越高企业管理当局便越冇可能选择可将报告收益从未来期间转移至当前的会计政策如果企业在某种情况下将发生违约行为管理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以避免这种违约行为。金业越是与特定的、基于会计信息的限制性条款联系