會計記賬的基本等式研究

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1、會計記賬的基本等式研究關於會計記賬方法的分類，前人已有不少的研究成果，但筆者認為，按照在會計核算過程中是否存在著數字的鉤稽關系，會計記賬方法應劃分為兩大體系：平衡的會計記賬方法體系和非平衡的會計記賬方法體系。一、第一個三限三基會計基本等式企業的某項會計事項一發生，其即限責任即告確定，自這以後的經濟業務就成為過去，會計的確認和反映一般都是在現在這一刻之後進行。所以，對一般經濟業務的計量，過去信息與現在信息同時存在，一旦企業的某項即限責任確定，為履行其責任的企業必然會在未來使用資金，該資金的用途就能為我們提供關於這項經濟業務的未來信息。而對資金的用途規定往往采用經營基金的形式，這樣就形

2、成瞭第一個“三限三基會計”恒等式，它反映和計量以過去為時間起點的會計事項：過去=現在=未來。用具體項目表示為：資產=負債和所有者權益=經營基金二、第二個三限三基會計基本等式企業不是所有的業務都會引起過去、現在、未來三限同時變的。有些經濟業務並沒有使企業資產發生變化，主要包括企業的外化行為對環境的影響和應承的義務，如企業行為造成環境污染。這一經濟業務嚴格說來是社會經濟業務，它沒有引起企業資產的變動，但治理環境和興辦公益事業是企業對社會負有待解付的即限責任。與之相對應，它同時産生瞭一項資金的未來用途，產生瞭一項基金即社會責任基金。因此，這一經濟業務隻涉及現在和未來，於是又得出一個三限三

3、基會計等式，這個等式反映和計量以現在為時間起點的會計事項，即：現在=未來，用具體項目表示為：負債=社會責任基金三、第三個三限三基會計基本等式有些會計事項的最後結果有賴於未來期間內某個事項發生或不發生而確定，如擔保。這類經濟業務的會計信息既不能在即限確定，也不能在往限確定，因為它隻是一種可能性，隻能是一種基金準備或收益期望。對這類經濟業務的反映，要用未來單列的辦法。由於其不確定性主要是由風險業務引起的，可稱之為風險單列，采用風險基金的形式，於是便有瞭第三個三限三基會計等式，它反映和計量的是以未來為時點的會計事項：未來。用具體項目表示為：風險基金（或收益期望）。已經確定未來必然發生，但

4、目前尚未發生的業務也用風險單列庚映，現在時刻企業既沒有收貨的權利也沒有支付的義務，收貨和支付是未來的權利和義務，這類經濟業務也隻涉及未來，不涉及現在與過去，用會計等式表示時也是未來單列的形式四、三個三限三基會計等式的關系由於相同的時間域上的會計數據具有可加減性，而會計信息所在的時間域分為往限、即限和來限，所以往限信息、即限信息和來限信息是可加減的。我們把上述三個基本的三限三基會計等式集中起來就是：過去=現在=未來；現在=未來；未來。用具體項目表示為：資產=負債和所有者權益=經營基金；負債=社會責任基金；風險基金（或收益期望）這三個等式表示企業一般的經濟業務，現在即刻發生後對企業過去

5、、未來產生的影響：在現在反映為責任，在過去反映為資産，在未來反映為基金。但企業的一些外化行為並不作用於企業的過去，不形成資產，而是對外部環境產生影響，這些影響落實到企業便成為它對社會應負的責任，所以這類業務隻在現在和未來中反映。還有一部分風險業務隻是企業未來的事項，在這一未來事項實現之前，隻能在未來信息中加以反映。隻有當現在的會計事項的責任解脫時改變瞭資產狀況或者當未來的事項由不確定性變成現實以後，它們才被當作一般業務基於過去進行反映。企業會計事項包含瞭很多的會計事務，單個會計事務在其沒有產生時，如果相關性要求反映這一會計事項可能產生，就適用第三個三限三基會計等式。隻有當它隨著時間

6、的前進依次轉化為即限的責任和往限資產的時候，才相應地分別適用第二和第三個三限三基會計等式來計量五、恒等式和社會責任會計、風險會計由於三限中同限信息的數值具有可加性，因而將三個等式所反映的基於不同時間起點的會計事項的數據放在一起就可以計算出三個時限上的金額。將以上三個等式疊加起來再對各時限數據求和，結合具體項目就可計算出往限金額：資產=過去；即限金額：負債+所有者權益+企業社會責任=現在；來限金額：經營基金+社會責任基金+風險基金=未來。這三個金額以貨幣價值為量度分別給出瞭企業會計事項流的過去、現在和未來的三限信息。對上述後兩個式子分別用“資產=負債+權益=經營基金”、“社會責任=社

7、會責任基金”進行項目替換，然後用其前面一個式子代入後，再抽象成為過去、現在和未來的概念，就可以派生出兩個會計等式。即：過去+社會責任=現在（（1）式）;現在+風險=未來（（2）式）（1）式說明企業已經發生的經濟業務所形成的責任包括兩部分：一部分是企業自我行為形成的，內化為權益或負債，以企業所持有的資産為基礎；另一部分是企業經營活動對外部的影蔦外化為企業的社會責任。（2）式說明企業的未來前景一部分已落實為企業現在的責任。另一部分是不確定的企業風險。企業的未來前景取決於在