探析非货币性资产交换业务的税务处理

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1、探析非货币性资产交换业务的税务处理探析非货币性资产交换业务的税务处理【摘要】非货币性资产交换业务涉及增值税、营业税等多个税种，但是企业会计准则及相关资料对于相关税费处理的规定极为笼统简约，文章针对交换涉及的每个税种具体情形，分析论证了有关纳税义务的会计处理。【关键词】非货币性资产交换；资本化；费用化屮图分类号：F235.19文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）26-0089-03非货币性资产交换是指企业之间以非货币性资产进行的互惠交换。在现实社会中，企业由于业务重组、战略调整以及口常经营等各种原因的需要，都有可能进行单项或组合或整体的资产置换

2、。参与交易的非货币性资产主要有：存货（具体包括原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等）；交易性金融资产；可供出售金融资产；长期股权投资；投资性房地产;固定资产（具体包括房屋、各种设备等）；无形资产；在建工程；生物资产等。根据我国税收法规的相关规定，将资产或货物用于交换应当视同销售或转让，将各项非货币性资产用于对外交换涉及的纳税业务主要有：以存货对外交换应当缴纳增值税，个别产品还应当缴纳消费税或资源税；对外交换交易性金融资产、可供出售金融资产及长期股权投资等主要涉及印花税；对外交换固定资产中的房屋与建筑物、无形资产、在建工程及投资性房地产等主要缴纳

3、营业税；对外交换设备类固定资产主要缴纳增值税。另外，缴纳增值税、营业税以及消费税的纳税人还应当缴纳城建税和教育费附加。同时，企业取得换入资产也有可能承担纳税义务，如取得房屋与建筑物、国有土地使用权等需要缴纳契税，而从二级市场取得证券类资产需要缴纳印花税等。可以说非货币性资产交换业务涉及的税务问题还是很复杂的，但是2006年出台的《企业会计准则》中对涉税问题的处理却极为笼统，如“以公允价值计量的非货币性资产交换”中规定：应当以换出资产公允价值和相关税费作为换入资产成本，而“以账面价值计量的非货币性资产交换”中规定：应当以换出资产的账面价值和应支付的税费作为换入资

4、产成木。非货币性资产交换业务实际上可以分解为资产处置和取得新的资产两项业务，涉及的税金也应当分解为处置资产发生的或者取得新资产发生的，与处置资产有关的除增值税以外的税金应当计入资产处置损益，而与取得资产有关的税金应当计入换入资产成本。这是涉及税金“资木化”还是“费用化”的原则问题，必须认真对待，笼统地说和关税费应当计入换入资产成本是极不负责任的。一、关于增值税的处理增值税是我国第一大流转税。随着“营改增”的逐步推进，其征收范围越来越广。但是增值税属于价外税，基本上不计入损益，却是换出存货、设备等“有形动产”的一方必须付出的代价，而且交换对方如果是增值税一般纳税

5、人，且取得资产的用途符合税法规定，乂能够拿到专用发票的话，是可以抵扣进项税额的。所以说非货币性资产交换业务中涉及的增值税，必须根据交换双方的性质、取得资产的用途以及是否取得专用发票等情况具体分析。(-)交换双方都是增值税一般纳税人1・双方换出资产均为非增值税应税项目如换出资产为无形资产、交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、不动产等，就不涉及增值税的税务处理。双方在平等互惠的条件下进行等价交换，各口承担交换税费，与对方不发生税收抵扣方面的业务，则为换出资产发生的税费应当计入资产处置损益，而为取得换入资产发生的税费计入换入资产成本。2.双方换出资产均为

6、增值税应税项目如果双方换出资产均为增值税应税项目，如存货、设备等有形动产等，即使都是…般纳税人，增值税的处理也要根据进项税额的抵扣情况确定。若双方换入资产都用于增值税应税项目，且能够从对方取得符合条件的专用发票,则双方在计算销项税额的同时，都可以抵扣进项税额，在换入与换出资产适用税率相同的情况下，只要换入、换出资产公允价值相等，就可以认定为等价交换。案例1：20X2年4月5日，A公司以一批自产产品换入B公司一批库存原材料，A公司产品的成本为70万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%。B公司原材料成本为90万元，公允价值为100万元，增值税税率也是17%

7、。双方都是增值税…般纳税人，A公司换入原材料继续用于&产应税产品，B公司换入产晶直接用于销售，各自向对方开出了增值税专用发票，交换具有商业实质。这是标准等价的非货币性资产交换业务，也是企业会计准则讲解和各级考试辅导教材经常引用的案例类型。A公司和B公司换入资产的入账价值均为100万元，需要确认的销项税额和可抵扣的进项税额都是17万元。而一旦换入、换出资产的适用税率不相等，如A公司换出产品税率为17%,而B公司换出原材料的适用税率为13%,即使换入、换出资产的公允价值都是100万元，也不能说是等价交换。这时A公司换入资产的入账价值为104万元，会计处理为：借：原

8、材料104、应交税费一一应交增值税一一