税务会计--非货币性资产交换

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1、第九章非货币性资产交换非货币性资产交换概述公允价值计量模式下的非货币性资产交换账面价值计量模式下的非货币性资产交换第一节非货币性资产交换概述非货币性资产交换是交易双方以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。通过这种交换，一方面可以满足各自生产经营的需要，另一方面可在一定程度上减少货币性资产的流出。一、货币性资产与非货币性资产的概念1、货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收帐款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2、非货币性资产是指货币性资产以外的资产。包括存货

2、、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有到期的债券投资等。区分货币性资产与非货币性资产的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否固定的，或可确定的。二、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。企业发生非货币性资产交换时，在实务中，也有可能在换出非货币性资产时，支付一定金额的货币性资产，或者在换入非货币性资产时，收到一定金额的货币性资产，此时付出或收到的货币性资产，称为补价。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资

3、产交换，一般以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考比例。如果支付的货币性资产占换入资产公允价值的比例（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例，或收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%的，则称为非货币性资产交换。第二节非货币性资产交换的核算一、按公允价值计量非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产帐面价值的差额计入当期损益：1。该项交换具有商业实质。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特

4、征等，换入资产与换入企业其它现有资产相结合能够产生更大的效用，从而导致换入企业受换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。具体来说，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（存货换设备、房屋换债券、专利技术换特许经营权）2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。2。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。属于下列情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：——换入或换出资产存在活跃市场。应以该

5、资产的市场价格为基础确定其公允价值。——换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场。应以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。——换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应采用估值技术确定其公允价值，在满足一定的条件（即采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小或在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定）下，视为公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据标明换入资产的公允价值更加可靠的除外。

6、非货币性资产交换的会计处理，视换出资产的类别不同而有所不同：1、换出资产为存货的：应当视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，相当于按照公允价值确认的收入和按照帐面价值结转的成本之间的差额，也即换出资产公允价值和换出资产帐面价值的差额，在利润表作为营业利润构成部分列示。2、换出资产为固定资产、无形资产的：换出资产的公允价值和换出资产帐面价值的差额计入营业外收入和营业外支出。3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产帐面价值的差额计入投资收益。换入资产与换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销

7、项税额，换入资产作为存货应当确认的可抵扣增值税进项税额，以及换出固定资产和无形资产视同转让应缴纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。（一）不涉及补价的情况以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。其计算公式为：换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。例：20×7年8月，甲公司以生产的产品（账面价值90000，公允价值100000）交换乙家具公司生产的一台设备（账面原值110000，已提折旧15000，公允价值100000），假设该设备09年1月1日以后购进，计税价

8、格等于公允价值。增值税税率17%，交换过程中甲支付运杂费3000，已支付运杂费2000。甲公司换入乙公司的设备作为固定资产