探究企业合并中的合并财务报表编制

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1、探究企业合并中的合并财务报表编制【摘要】合并报表是综合呈报企业集团信息的载体，反映的是企业集I才I整体的财务状况、经营成果和现金流量，其合理的编制，其至于编制前的交易设计，都具有大量技巧。新企业会计准则在财务报表的格式和内容上体现了许多新理念、新变化，尤其在合并财务报表的编制和披露方面提岀了许多新的要求。具体操作技巧有以下十几个方面：（1）合并报表的合并范围的确定；（2）合并前母子公司的调账；（3）主要业务的抵消分录处理；（4）合并资产负债表、利润表的编制；（5）合并现金流量表；（6）所有者权益变动表的编制；（7）母子公司交叉持股的核算；（8）中期合并后投资的调整；（

2、9）分次合并后商誉的处理（10）亏损子公司的会计处理;（11）合并中的所得税问题（12）合并报表中外币折算的问题；（13）合并报表屮公允价值计量的影响；（14）IFRS和USGAAP对于合并报表研究的最新进展。企业合并是一种社会中常见的经济活动，其合并财务处理是企业合并中一个重要的工作。根据企业合并类型的不同，所应该选用的合并财务报表编制方法也有所不同。本文主要对企业合并中的合并财务报表编制进行相关探索，以期为财务编制工作提供参考性意见。【关键词】企业合并；合并报表编制；抵消分录企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同

3、一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。通过合并，合并前的多家企业的财产变成一家企业的财产，多个法人变成一个法人。企业合并是资木集中从而市场集中的基本形式。企业合并之后，两家或者两家以上的独立企业合并为一个报告主体的事项。一、企业合并的分类企业合并根据企业主体的不同，主要有两种形式：一种是同一控制下的企业合并，一种是非同一控制下的企业合并。根据合并方式的不同，企业合并可以分为三种：一种是吸收合并、一种是新设合并，另一种是控股合并。企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并报表范围应当以控制为基础加以确泄。控制是指一个企业能够决定

4、另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。共同控制是合营企业，因此不需要编制合并报表。其中控股合并才需要进行合并财务报表的编制。同一控制下的企业合并，是指合并前后，企业的控制主体没有发生变化，这种合并之下企业公司之间形成母子关系。则母公司也就是控股权所有的企业，应该编制合并日以及合并期末的合并财务报表。二、合并财务报表中常见的几种问题1.对于连续编制合并报表的情况，如何将企业权益和长期股权投资抵消企业的股权结构比较复朵，具有多种形式，不仅冇单一控股、交叉控股，更有直接控股、间接控股等。我国最新颁布的会计准则，要求母公司对子公司的财务核

5、算，采用成本核算法。进行合并报表的编制时，必须要符合权益法。进行合并抵消时，子公司的权益是母公司权益及股东权益的总和。长期股权投资与子公司所有者权益应该进行抵销处理。因为编制合并报表时要将成木法改为权益法核算，权益法下耍确认投资收益，属于实现的净利润部分，分录应该是这种形式：借：长期股权投资贷：投资收益;属于资本公积变动，则借：长期股权投资贷：资本公积。抵消分录为借：实收资木，贷：长期股权投资，实行权益法核算，接受投资方实现的利润,投资方做了收益处理。合并时也要做抵消分录。借：投资收益，贷：长期股权投资，如接受投资方亏损，做相反分录。做合并会计报表，实质是两两个或以上

6、的会计主体，合并为一个主体。所以合并的会计主体之间的内部交易要做抵消分录，就是原来分录的相反分录。合并资产负债表中，対于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益。此为调整分录。而抵消分录则是将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消。根据会准则解释公告第5号征求意见稿，同一控制下的企业合并，被合并方在企业合并前实现的留存收益屮归属于合并方的部分。1.如何对不同交易类型中合并财务报表中进行调整顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业Z间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，対顺逆流交

7、易在合并财务报表中要进行调整。顺逆流交易过程中必须要进行分录。逆流交易时分录主要是指：进行个别报表的分录工作时，必须要将投资单位与被投资单位都看作是一个整体，并将利润进行调整，将企业被内部的未实现损益进行抵消。这个过程中，对于利润的确认，少了一部分，相当于减少了长期股权投资。在报表编制过程中，应该将这些损失的部分，恢复到报表中，将长期股权投资进行重新确认。这个过程产生的损益是体现在母公司的存货账面价值上的，因此报表编制时，应该把存货的账面价值进行调减。顺流交易的抵消，顺流交易是投资单位向被投资单位出售资产，虚增了利润，所以要抵消投资收益如果是逆流交易