企业内部审计需求动机研究文献综述与未来发展

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1、企业内部审计需求动机研究文献综述与未来发展企业内部审计需求动机研究：文献综述与未来发展2013年07月21日16:26來源：《财贸研究》2012年6期作者：李曼施建军字号打印纠错分享推荐浏览量104【作者简介】李曼，南京审计学院；施建军，对外经济贸易大学。一、引言企业内部存在复杂的委托代理关系：治理层的所有者与执行者(即股东与董事会、管理层)的委托代理关系、管理层作为执行者与下属机构(即管理层与下属机构)的委托代理关系、上下级下属机构Z间的委托代理关系。代理理论认为，代理者拥有比委托者更多的信息，这种信息不对称会影响

2、委托者监督代理者是否按他们的利益服务的能力(Sarens,2007b),于是会产生代理者的逆向选择和道德风险行为，需要建立包括内部审计在内的监督机制(Adams,1994)0而信息不对称程度、委托代理关系的复杂程度以及企业资源差异使得企业间内部审计的需求存在差异，国内外学者对内部审计需求动机进行了实证研究，本文将对相关成果进行梳理总结并提出未来研究方向。二、内部审计需求的衡量指标：审计规模研究内部审计需求是为了解决两个问题：企业设立内部审计部门的动机是什么？为何企业间内部审计规模存在差异？大多数实证研究将内部审计规模

3、作为因变量分析其影响因素。而对内部审计规模的测量又出现了三种方法：虚拟变量、绝对规模、相对规模。(1)虚拟变量。使用虚拟变量來测量内部审计规模主要是为了研究第一个问题，即内部审计部门为何设立。学者们用0表示企业未设立内部审计部门，用1表示企业己经设立了内部审计部门，使用对比研究的方法识别企业设立内部审计部门的动机。Wallace等(1991)对安达信的相关调查数据进行研究后发现，设立与未设立内部审计部门的企业存在很多不同特性。Carey等(2000)使用对比研究的方法对澳大利亚的家族企业中自愿设立内部审计部门的驱动因

4、素进行了研究。Goodwin-Stewart等(2006)以澳大利亚的企业为样本，研究其内部审计部门的设立动机。程新生等(2007)使用虚拟变量对设立内部审计机构的财务控制效果进行了研究。(2)绝对规模。至于组织间的内部审计规模为何存在差异，部分学者使用绝对指标如内部审计人员数量或内部审计预算来测量审计规模。Carcello等(2005a)使用美国上市公司数据对内部审计预算的相关影响因素进行了研究。Carcello等(2005b)使用预算和人员作为因变量，对美国财务丑闻期间(2001-2002年)的公司内部审计的规模

5、影响因素进行了深入调查研究。Goodwin-Stewart等(2006)也使用内部审计人员的绝对数量对内部审计规模的影响因素进行了研究。(3)相对规模。由于企业间规模差异较大，绝对指标的测量使得企业之间的可比性大大降低，因此，相对指标的测量在近期得到了广泛应用。相对规模的测量主要使用内部审计人员比率(内部审计人员数/企业员工总数)作为替代变fioSarens等(20口)使用内部审计人员比率作为因变量，对内部审计的监督效果进行了实证研究。国内的大部分研究也都釆用了这一相对指标。刘国常等(2008)以内部审计人员比率作为

6、内部审计特征的替代变量。翟冬云等（2009）对中小板块上市公司的内部审计规模的影响因素研究以及徐冰（2004）对家族企业的市计需求的研究都使用了相对指标。对于内部审计规模的测量不存在谁更好的问题，他们应用于不同的环境。如果研究内部市计部门的设立动机，使用虚拟变量比较合适。如果企业间内部审计规模的差异，相对规模和绝对规模各有优点：相对规模适合不同企业的比较，绝对规模特别是内部审计预算适用于将内部审计的全部或部分职能进行外包的研究。因为外包后，内部审计的全部或部分功能是通过外部人员来实现的，只有预算能够说明内部审计的实际

7、投资。三、内部审计需求动机分析一般说来，对内部审计的需求分为两个层次：第一个层次是政府及法律法规对内部审计的需求；第二个层次是企业对内部审计的自发需求。对于第一个层次的内部审计需求，各国的做法基本一致，主要是由政府监管机构针对上市公司以及使用公共资金的企业做出强制规定。一般认为，内部审计可以弱化信息不对称，完善公司治理机制，应该作为一种强制性的制度安排。因此，很多国家的监管机构都对相关企业的内部审计机构设立做出了强制规定，来保护外部代理人（股东、借款人、消费者、政府）的利益。由于有法定要求，学者们对此也不感兴趣，他们

8、主要考察第二层次上的内部审计需求，即企业对内部审计的自发性需求动机。本文对国内外相关文献进行了梳理分析，参照耿建新等（2006）的分类方法，识别岀内部审计的三类需求动机：治理动机、管理动机、外部环境动机（见图1）。1•治理动机近几年，内部审计作为公司治理中一种重要的监督机制越来越受到关注(Sarens,etal,2011)。Z前的大量研究都证实