上市公司內部控制鑒證報告披露的影響因素探討

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1、上市公司內部控制鑒證報告披露的影響因素探討摘要:2008年6月，財政部等五部委頒佈瞭《企業內部控制基本規范》，鼓勵有條件的企業披露內部控制鑒證報告，但2007年滬深兩市主板有186傢A股上市公司自願披露瞭內控鑒證報告,上市公司披露內控鑒證報告會增加其披露成本及法律風險。那麼,上市公司披露其內部控制鑒證報告的原因及影響上市公司披露其內部控制鑒證報告的因素有哪些？文章將著重探討以上問在此基礎上提出瞭改進上市公司內部控制鑒證報告的建議關鍵詞:鑒證報告漬任主體;自願披露—、研究背景自2001年“安然事件”曝光以後，相繼出現瞭世界

2、通訊、施樂、環球電訊等財務醜聞，這些事件充分暴露瞭高層管理者在利益的驅使之下，凌駕於企業內部控制之上，使內部控制信息披露缺乏客觀性和公正性。鑒於此,2002年7月，《Sarbanes-Oxley法案》(簡稱SOX法案)的出臺，在內部控制及信息披露方面實施嚴格規范,規定公司首席執行官(CEO)、首席財務官(CFO)或類似職務人士必須書面聲明對內部控制的設計和執行的有效性負責，並且要求隨定期報告一同對外披露管理當局對有關財務報告內部控制的評價報告，這份內部控制報告還必須經過負責公司定期報告審計的註冊會計師的審核。不過，在我國

3、僅僅鼓勵有條件上市公司披露其內部控制鑒證報告，但2007年滬深兩市主板有186傢A股上市公司自願披露瞭內控鑒證報告。既然上市公司披露內控鑒證報告會增加其披露成本及法律風險，那麼上市公司為何還要披露。針對以上狀況，本文的研究著重於我國上市公司內部控制鑒證報告披露的影響因素，在此基礎上提岀瞭改進我國上市公司內部控制信息披露的建議二、上市公司內部控制鑒證報告披露影響因素分析上市公司披露內部控制鑒證報告,目的是為瞭向資本市場傳遞信號，財務狀況、內部控制良好的企業更願意披露內部控制的審核狀況。除此之外，還受以下因素的影響：（―）股

4、權結構公司的股權結構是決定其治理機制有效性的最重要因素，因為股權結構的狀況將決定公司控制權的分佈，決定所有者（股東）與經理層之間的委托代理關系的性質。因此，公司的股權結構將對其內部控制鑒證報告披露產生一定的影響。控股股東持股比例越高,內部控制鑒證報告披露可能性越低。從管理層角度來說，持股較多的上市公司，投資者需要的信息披露越透徹,也就在年報和季報中提供更多的信息，披露內部控制鑒證報告的可能性越大（二）上市年限我國資本市場的內部控制信息披露的政策和法規是逐步完善的，信息的供給者和使用者以及監管者都經歷瞭一個共同進步的過程。

5、我國早期上市的公司很多沒有建立有效的內部控制制度。隨著資本市場監管的逐步加強和制度環境的漸漸改善，後期成立或新上市的公司在公司治理模式及管理制度的建立方面具有後發優勢。新上市的公司因為公司IPO階段不得不面臨較高的監管披露要求,同時也是作為資本市場的“新手”。需要積極地向資本市場傳遞信號，因而更有動力披露內部控制鑒證報告。相反，剛上市公司越有動力去披露內部控制鑒證報告（三）公司質量根據信號傳遞理論，高質量公司的管理層有動力進行充足的信息披露,向資本市場傳遞有關公司質量的準確信息，以此向投資者證明公司的投資潛力。由於內部控

6、制鑒證報告披露本身會向外界傳遞一定的信息,外界據此推斷出公司的質量，因此，內部控制越完善的公司，對外披露的動力也越強此外，在現代企業制度下，企業的所有權和經營權相分離，所有者的權利不斷弱化，而經營者的地位日益上升。作為企業內部控制信息的唯一提供方，經營者對企業內部控制鑒證報告披露的影響越來越大三、對策和建議監管層要求所有的上市公司出具內部控制鑒證報告在近期是不可能旅行的，但有必要從以下兩方面加強對內部控制鑒證報告的規范（一）統一內部控制鑒證報告的標準提高內部控制鑒證報告的可操作性和可比性,監管層對內部控制的評價應當遵循比

7、較統一的標準。同時，為使註冊會計師對內部控制報告發表驗證意見有規可循,節約審核成本，建議審計準則委員會研究發佈有關指導意見，以便在我公司治理環境和風險導向審計框架下，對管理當局內部控制報告的驗證提供指導。此外，建立統一的標準還包括統一的內容規范和格式（二）明確披露責任主體內部控制由誰負責，是關系到內部控制能否發揮效用的根本問題。對於內部控制的評價必須從公司治理環境的角度審視內部控制，考察內部控制披露責任是否落到實處,較傳統的觀點認為,內部控制披露理應由公司總經理（經營層）負責，從制度的有效性來看,應該落實到董事會負責參考

8、文獻:仁李明輝，何海，馬夕奎•我國上市公司內部控制信息披露狀況分析[J].審計研究,2003.2、秦冬梅•上市公司年度報告內部控制信息披露探討[J]•財會通訊（學術版）,2007.3、范小雯•上市公司自願性信息披露影響因素研究[J].證券市場導報,2006.4、何風平•上市公司內部控制信息披露的監管[J]•中國管理信