会计信息失真的经济学根源探究_谭劲松

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1、贵州财经学院学报2000年第2期&笫84MID会计信息失真的经济学根源探究谭劲松；邱步晖；林静容摘要从经济学角度分析，会计制度本身的先天局限和制度过程的不充分博弈是引起会计信息失真的第一个原因，企业产权各行为主体的利益冲突，从而使得某些产权主体可能存在对不真实会计信息的内在需求，是会计信息失真的第二个原因。激励与约束机制的不对称，行为主体违规成本偏低，客观上纵容了会计信息失真的行为，委托一代理关系和信息不对称的存在更为代理方提供虚假会计信息创造了条件。关键词会计信息失真经济学狠源文章编号1003-66360000X)2-00

2、23-04中图分类号F011探究会计信息失其的原因,是根治会计信息失其的必经之途对整顿会计秩序、治理会计信息失其有着非常重要的意义0应该说，会计信息失真的原因是多方面的,我们可以从不同的角度去研究0从经济学的角度看，会计信息失真的原因主要有以下儿方而。—、我国会计制度本身的不完善制度经济学认为组织中的个体有各自的利益•每个个体都将寻求自身利益的最大化。但是，个体不可能无限地扩人口身的利益因为个体利益散大化的前提在于组织中的其他个体行为不影响该个体寻求自身的最大利益。这就是所谓的'人人皆恶则人人皆不能恶"。因此.个体在追求自身

3、利益最大化的同时.必须对组织中的英他个体的利益影响最小0这种由于不同个体寻求自身利益最大化在组织层面的综合而直接导致产生的个体的最优行为解的集合就是规则’规则的集合形成制度。可见•制度的实质就是合同，一个关于组织内个体行为及英后果的合同，而制度的形成是多方博弈的结果。所谓博弈指的是决策主体发生宜接相互作用的时候决策主体考虑口身的选择’同时也考虑口身选择对他人的决策的影响，然后作出综合选择的行为°举个例子来说•就象下棋-•样.每一方都会考虑自已下--步该怎么走’同吋也考虑自己的选择会使对方如何选择,经过综合考虑后才作出决策。会

4、计制度.从广义上说，泛指为界定、确认和保护产权而制定的、引导会计活动的各种法律、规则、准则等•同时按诺斯(Sorth)<1989)的制度定义会计制度还应包括约定俗成的惯例、道徳准则等等。作为一种制度.会计制度当然也不能例外,是一个多重的、多次的社会博弈的结果。我们认为■我国会计制度的不完善有以下两个原因。第一、我国会计制度的制定并未体现充分博弈的要求从博弈论的角度看,制度的制定应是一个充分博弈的过程。所谓充分博弈•至少包括•空间的充分和时间的充分两个方面前者是指参加博弈的决策主体必须包括所有全部利益相关个体，后者是指傅弈过程

5、应是一个多次反复的过程。制订套有约束力的成功的会计制度也不例外，需要经过会计信息供求双方⑲J如政府、所有者、债权人、经营者以及其他与企业利益相关的个体〉一个多次的重复博弈过程,最终达到无限次讨价还价序贯博弈的纳什均衡状态此时执行制度的信息供求双方都能得到合作傅弈&oprativcgamc)的利益，亦即双方町以分享合作剩余。而要达到导致合作博弈的纳什均衡状态就需要博弈双方冇充分的—23—交流和信息。所以一套成功会计制度的制订需要有来自信息供需双方代表的参与,并经过反复的协商、谈判和征求意见的过程,最终才能使所制订的制度能充分兼

6、顾各方利益成为博弈双方口愿执行的有约束力的社会契约。此时’任何人若想通过违反制度来得到什么好处，则必将从别的方而受到更大惩罚,从而是得不偿失的。因此’I専弈双方都没有破坏制度的动机.会计制度方成为人们普遍接受的社会规则，成功的会计制度的制定莫不如此’国际会计准则和美国会计准则的制订都经过了这样一个过程。以美国为例财务会计准则委员会＜fASB）由代表大众投资者的政府人士、会计职业界人士、金融界人士以及企业界人士组成•每一个会计准则的制订和修订都要经过反复的征求、意见协商和谈判过程•所以颁布的会计准则最终能达到•公认•状态•即为

7、信息供需双方所认可。反之’如果会计制度制订机构只代表某一博弈方,或只主要考虑某一博弈方利益來制订准则，比如说只考虑信息需求方利益而要求企业披需一些具冇商业价值的研究开发项目信息或关于兼并的战略意图‘或者在会计信息质量特征方面提出过高要求,从而使企业由于商业秘密汕露而遭受损失，或导致企业付出过高信息披露成本，则结果必然是企业不愿遵守会计准则而下方诃计地钻准则漏洞，采取对抗行为，从而会计制度制定机构又必须采取新措施來对企业的对搞行为进行限制.这样双方就陷入了非合作博弈的困境°可见，在会计•制度制定过程中，参加博弈的利益主体越完全

8、,博弈双方的信息交流越充分，博弈次数越多，则所制定的会计制度就越完善、越成熟’从而也就越接近并能最终达到博弈的纳什均衡状态。反观我国，会计制度的制订无论从空间还是从吋间上都缺乏一个充分博弈的'公认”过程。从博弈主体看.政府可以说是这一博弈过程的唯一主体，其他利益相关主体的作用极为有限从陣弈