会计信息失真的根源及监管创新

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1、会计信息失真的根源及监管创新段倩摘要：真实性是对会计信息质量最基本的要求。习近平总书记也曾提出：“增长必须是实实在在和没有水分的增长。”自2001年起，国内外不断涌现的会计信息失真问题造成了极为恶劣的社会影响，会计界的诚信危机轰然爆发。然而，长期以来，会计信息失真问题一直未得到很好的治理，而且有愈演愈烈之势。为了解决这一问题，本文首先理清会计信息失真的种类和不同根源，进而对防范会计信息失真的监管机制提出建议。.jyqk、N是市场上的两家会计师事务所，A公司希望会计师事务所能本公司出具一份标准审计意见报告，如果M愿意接受这一要求而N拒绝，

2、那么M将获得A公司的青睐，夺取这一市场份额，M、N的收益为（R，0）；如果M坚持准则拒绝这一要求，那么N将获得这一市场份额，M、N的收益为（0，R）；如果M、N均同意顺从舞弊，那么M、N分享市场份额，获得收益为（R1，R2）；如果M、N均拒绝这一要求，那么A公司将会寻找其他会计师事务所，M、N均失去这份市场份额，获得收益为（0，0）。因此，M、N的占优选择都会是顺从A公司的要求参与会计舞弊。另外，在我国存在着一种特殊的所有者形式，即国有企业产权主体缺位。我国会计稳健性的有效需求本身就不足，国有企业由于缺乏人格化的组织或个人来代表国家行使

3、所有者的职责，更是缺乏追求会计稳健性的动力。（二）企业外部信息使用者得到的会计信息失真我国目前是社会主义市场经济，它区别于原来采用的计划经济模式最重要的原因是，社会主义市场经济是法制经济。从根本上说，企业对外提供会计信息失真的原因在于企业从会计造假中得到的收益大于其违规成本。那么，对企业外部信息使用者得到的会计信息失真的根源探析就要从下面的等式中展开：法律风险=被发现的概率*惩处力度公式中的“法律风险”是对企业违规成本的衡量，“被发现的概率”取决于监管机制的效率效果，“惩处力度”主要依赖于当前法律法规的规定。即，企业外部信息使用者得到的

4、会计信息失真的原因就可以归结为以下两个方面。1.会计相关法律法规不完善首先，会计相关法律法规中对会计信息失真的范围界定并不清晰，这就为会计的执法带来了许多认定上的不确定性。其次，会计相关法律法规中对会计信息失真量刑过轻。如我国《会计法》规定，伪造、编造会计凭证、会计账簿、编制虚假财务报告，以及藏匿或故意销毁应保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的，在通报的同时对单位罚款5000-10万元，对个人（直接责任人）罚款3000-5万元。④对企业或企业集团来说，这样的罚款相比于其从违反法律法规进行会计舞弊中得到的收益而言无疑是九牛一毛，威慑力

5、太小。最后，会计相关法律法规的不完备还有一个重要的原因是，相关法律法规之间缺乏配套性，不能很好地相互补充、相互牵制。如《会计法》规定“构成犯罪的，依法追究刑事责任”，但在现行《刑法》中并未对这其中提及的“刑事责任”进行配套的解释说明，这样一来，“追究刑事责任”的规定就成为了无法可依的一句空话。2.监管机制不健全在计划经济体制下，会计监督是政府监督的一个环节。但进入社会主义市场经济阶段后，由于会计信息的提供者是企业，但需求者却是社会性的，这二者的矛盾使得会计不可能独立地履行监督职能。现行会计法重构了单位内部会计监督、注册会计师的社会监督和

6、国家监督三位一体的监督体系。然而，这种监管机制在现行的实践中仍然很不健全。比如单位内部监督，它的主体是单位内部会计人员，然而会计人员由本单位直接领导，必然不会忤逆本单位领导人的意图来揭发会计造假的行为。对注册会计师的社会监督，由于其自身的独立性，很难对单位内部的隐秘的会计行为做到完全了解。对于国家监督，其监督对象数目庞大，监督成本高，不可能对每家企业都进行监督。正是由于这些实际操作中的各种问题，监管机制不健全使得会计信息失真被发现的概率非常小。目前会计相关法律法规中规定的会计信息失真的惩处力度小，且由于执法不严、监管不力造成的会计信息失

7、真被发现的概率低，因此，会计信息失真的违规成本低廉。将这项违规成本与违规收益相比，市场经济中的理性人势必会进行会计造假，以追求企业利润的最大化。四、会计信息失真的监管机制创新会计信息失真的治理，首先应该完善立法，加强执法，而且针对目前会计监管机制的缺陷需要进行创新性的改进。针对会计信息失真的不同根源，治理会计信息失真的监管机制也要立足内部和外部两个方面。（一）企业内部监管机制创新既然企业内部所有者从管理者得到的会计信息失真主要是由当前所有权与经营权分离的产权制度造成的委托代理问题，那么要从解决这一问题，首先要对当前的产权制度做出一定的调

8、整，完善公司的法人治理结构。我国处于社会主义初级阶段，目前的经济体制虽然已经由计划经济模式转变为市场经济模式，但是国有股在许多公司股权中占相当大的比重。因此，对国有股的改造与监管是当前企业内部监管机制创新的