试论企业会计信息失真的经济学根源及对策-论文.pdf

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1、会计实务中国市场2014年第38期(总第801期)试论企业会计信息失真的经济学根源及对策刘亚力，陈鹏(1．国网锦州供电公司审计部，辽宁锦州121000；2．国网锦州供电公司综合服务中心社保部，辽宁锦州121000)[摘要]会计信息失真意味着会计信息不能如实反映经济活动和会计事项的内容，后果严重、危害极大。本文从现代企业制度下企业所有权和经营权的分离入手，剖析会计信息失真的经济学成因，并有针对性地提出解决对策。[关键词]会计信息失真；经济学；根源；对策[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005—6432(2014)38—0152—02

2、只能通过经营者(即代理人)提供的会计信息了解企业1会计信息失真的含义的经营状况。所有者是“外部人”，而经营者是“内部会计信息失真按照是否存在主观上的故意，可分为会人”，所有者对于企业状况的了解程度不可能比得上经营计信息的故意失真和会计信息的无意失实。会计信息的故者，在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，所意失真是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周有者相对处于劣势地位，而且双方对这种情况十分清楚。密安排，故意以欺诈、舞弊等手段，使会计信息歪曲反映由于这种博弈双方信息占有的不对称，所有者就不能对企经济活动和会计事项。这是危害最大、后果最严

3、重，也最业资产的保值增值情况、企业获利能力、企业未来发展前难以防范的失真行为。会计信息的无意失实是指会计人员景等做出可靠的判断，也没有一定的标准去评价经营者的在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失业绩。因此，交易达成后，在执行合同的过程中，经营者误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息就会利用自身占有的信息优势实行“内部人控制”。提供未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。会计信虚假会计信息便是经营者在最大限度地增加自己效用的同息的无意失实不存在主观上的故意和谋取非法利益。本文时做出的不利于所有者及外部信息使用者的败德行为

4、。将着重探讨会计信息故意失真的经济学根源和对策。2．3委托人与代理人双方签订的契约不完备为会计信息失真打开方便之门2会计信息失真的经济学根源在实际中，委托人(所有者)和代理人(经营者)在现代企业制度下，企业所有权和经营权相分离，形制定和执行的契约往往是关系契约，即不追求完备，只成企业中客观存在的两个控制主体，即企业所有者和经营对双方的关系做个框定，签约各方不是对责任和权利的者，二者之间形成了委托一代理关系。详细计划达成协议，而是对总的目标、广泛适用的原则、2．1委托人与代理人的效用函数不一致且存在激励不相偶然事件出现时的决策程序和准则及解决争议的机

5、制达容是会计信息失真的内在动因成协议。对企业业绩的考核评价也主要侧重于企业的经委托人和代理人都是有限理性的经济人，都会追求自营成果，而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理。身效用的最大化。但他们的效用目标通常是不一致的。代由于信息不对称和契约不完备，代理人可以利用信息优理人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还致力于一些势与契约的缺口和遗漏，选择有利于粉饰会计信息、夸非物质性的因素来实现其效用最大化，如增加闲暇时间，大业绩的会计程序及方法，在一定程度上影响了会计信追求在职消费等。而委托人追求效用最大化的目标是与企息的质量。业价值最大化的目标一致的。

6、但由于所有者与经营者之间2．4委托人对代理人的监督与激励不足助长了会计信息存在激励不相容，即一方追求效用最大化必然会损害另一失真的恶性循环方实现效用最大化，经营者为了追求自身效用(包括经营防止经营者背离企业目标，通常有两个办法：一是监业绩和报酬)最大化未必会提供所有者决策所需的全部真督；二是激励。通过监督可以减少经营者违背所有者意愿实可靠的会计信息，甚至可能提供虚假的会计信息。的行为，但不能解决全部问题。通过合理设计激励机制，2．2委托人与代理人之间存在的信息不对称使会计信息让管理层分享企业利润，可以鼓励他们采取符合企业利益失真成为可能最大化的行为

7、，缓解道德风险和逆向选择。但在很多国有企业所有者作为委托人不直接参与企业的经营过程，企业中，激励与约束机制不对称的情况比较严重。许多经咂2014．9刘亚力，等：试论企业会计信息失真的经济学根源及对策会计实务营者的业绩与报酬在事前签订经营合同时就被一次性规定及科学性，并在相关的考核方案设计和业绩评价指标选择了，不能及时地按照经营者的贡献来进行对等的激励。为中注重加强对会计信息产生全过程的考核。积极探索、构企业做出了贡献，却没有得到相应的回报，经营者心理上建一个以“程序理性”目标为起点、适当考虑“结果理的不平衡加上物质上的不满足成为其实施违规行为的动性

8、”特征的、科学合理的企业业绩评价体系以引导会计机；另外，所有者让渡给经营者的权力过多，企业又缺乏工作的运行，防止盲目追求“