销售与收款循环课件

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1、第十三章销售与收款循环审计主讲人：高文进本章主要内容销售与收款循环的特性1内部控制和控制测试23主营业务收入审计4应收账款审计2021/9/212第十三章销售与收款循环审计1、销售-收款循环与财务报表项目的关系业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款应收票据、应收账款、预收账款、应交税费主营业务收入、销售费用营业税金及附加一、销售与收款循环的特点2021/9/213第十三章销售与收款循环审计2、主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发货凭证销售发票商品价目表贷项通知单一、销售与收款循环的特点2021/9/214第十三章销售与收款循环审计2、主要凭证和会计记录应收账款、主营业务收

2、入、折扣与折让明细表汇款通知单现金与银行存款日记账坏账审批表顾客月末对账单转账凭证与收款凭证一、销售与收款循环的特点2021/9/215第十三章销售与收款循环审计3、主要业务活动接受顾客订货单，并编制销售单（发生）批准赊销信用（计价和分摊）按销售单供货（仓库、装运）向顾客开具账单（发票-存在、完整性、准确性）记录销售（发生、完整性、准确性、计价和分摊）办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知单）办理和记录销售退回、销售折扣与折让（授权）注销坏账提取坏账准备一、销售与收款循环的特点2021/9/216第十三章销售与收款循环审计1、销售交易控制目标、内控与审计测试关系内部控制目标关键

3、内部控制常用控制测试交易的实质性程序二、内部控制和控制测试2021/9/217第十三章销售与收款循环审计2、销售交易的内部控制适当的职责分离正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序二、内部控制和控制测试2021/9/218第十三章销售与收款循环审计3、收款交易控制目标、内控与审计测试的关系内部控制目标关键控制点常用控制测试常用实质性程序二、内部控制和控制测试2021/9/219第十三章销售与收款循环审计4、收款交易内部控制及时办理销售收款业务销售收入及时入账，销售与收款职责分离建立账龄分析制度和逾期催款制度分户登记，反映动态，调整信用额度坏账确认与

4、登记制度对账制度二、内部控制和控制测试2021/9/2110第十三章销售与收款循环审计4、收款交易内部控制及时办理销售收款业务销售收入及时入账，销售与收款职责分离建立账龄分析制度和逾期催款制度分户登记，反映动态，调整信用额度坏账确认与登记制度对账制度二、内部控制和控制测试2021/9/2111第十三章销售与收款循环审计5、评估重大错报风险管理层对收入造假的偏好和动因收入的复杂性管理层凌驾于控制之上的风险采用不正确的收入截止低估应收账款坏账准备的压力舞弊和盗窃的风险款项无法收回的风险错报风险二、内部控制和控制测试2021/9/2112第十三章销售与收款循环审计6、控制测试注意事项

5、测试范围：只有认为控制设计合理、能防止或发现并纠正认定层次重大错报，才有必要对控制运行有效性实施测试测试重点：察觉性控制应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标如果要将重大错报风险评估为低水平，注师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型。。。。。。。。二、内部控制和控制测试2021/9/2113第十三章销售与收款循环审计6、控制测试以内部控制目标为起点的控制测试对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测

6、试对于授权审批，注重内部控制关键点上的审批程序对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案对于内部核查程序，可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试二、内部控制和控制测试2021/9/2114第十三章销售与收款循环审计6、控制测试以风险为起点的控制测试（见教材）信用控制和赊销发运商品开具发票记录赊销记录现金销售应收账款收款记录收款二、内部控制和控制测试2021/9/2115第十三章销售与收款循环审计1、销售与收款交易实质性程

7、序分析程序识别需要运用分析程序的账户余额或交易确定期望值确定可接受的差异额识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系调查重大差异并作出判断评价分析程序的结果三、实质性程序2021/9/2116第十三章销售与收款循环审计1、销售与收款交易实质性程序销售交易的细节测试登记入账的销售交易是真实的已发生的销售交易均已登记入账登记入账的销售交易均经正确计价登记入账的销售交易分类恰当销售交易的记录及时销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总收款交易的细节测试三、实质性程序2021/9/2117第十三章销售