案例分析：贷款管理中的抵押资产审计 [兼容模式]

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1、案例分析之贷款管理中的抵押资产审计授课教师：廖飞博士学习目标•理解审计的内涵；•了解资产审计；•体会审计的思维；案例分析之贷款管理中的抵押资产审计21案例出处•阿伦斯等人著.审计学：一种整合方法（第14版）.中国人民大学出版社,2012,p.18.案例分析之贷款管理中的抵押资产审计3案例简述：JamesBurrow的担心•区域邮递公司专门为各类中小公司递送各类产品。•JamesBurrow是达拉斯国家银行信贷部主任，该银行为区域邮递公司提供了325,000美元贷款，尚未收回。•银行持有贷款的抵押品，即25辆平均初始成本为24,000美元的小型

2、邮递卡车。•Burrow关心的是该笔未收回贷款的可收回性以及这些卡车是否存在。案例分析之贷款管理中的抵押资产审计42案例简述：JamesBurrow的解决方案•为此，他雇用了注册会计师SamanthaAltman，对抵押资产进行审计。•Burrow要求Altman根据Burrow所持有的登记清单来计算卡车价值。•之所以雇佣Altman，是因为她在审计二手汽车和卡车特许经营方面非常有经验，且具有非常丰富的二手车知识。案例分析之贷款管理中的抵押资产审计5案例简述：Altman的工作任务•Burrow希望Altman的报告能就以下四个方面发表意见：

3、•1.2011年6月30日晚，25辆卡车中有多少停在该公司的停车场内？•2.是否所有的卡车都归区域邮递公司所有？•3.用差、好和很好三个标准来划分每一辆卡车目前的状况。•4.使用现行蓝皮书所列示的二手卡车的大致批发价来计算这些卡车的公允价值，同时用差、好和很好三个标准做出评价。案例分析之贷款管理中的抵押资产审计63案例分析任务•任务一：请指出上述情况中哪些与审计定义中的有关部分相适应？•信息；•既定标准；•收集和评价审计证据；•胜任的独立人员；•报告结果•任务二：请指出Altman在执行审计时所面临的最大困难。案例分析之贷款管理中的抵押资产审

4、计7分析所用的知识点•审计的界定。审计(auditing)是由具备一定胜任力的独立人员为确定和报告特定信息与既定标准间的符合程度而收集和评价有关这些信息的证据的过程。(教材p.5)案例分析之贷款管理中的抵押资产审计84分析所用的知识点•总体审计目标。注册会计师的目标是，通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。•具体审计目标。注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表所包含的认定是否恰当。这就是具体的审计目标。案例分析之贷款管理中的抵押资产审计9分析所用的知识点•审计程

5、序。审计程序是指注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。在设计审计程序时，注册会计师通常使用规范的措辞或术语，以使审计人员能够准确理解和执行。(《审计准则第1301号》)•审计证据。审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。(《审计准则第1301号》)案例分析之贷款管理中的抵押资产审计105分析所用的知识点•公允价值。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价

6、格。(参见：IFRS13-13FairValueMeasurement，企业会计准则第39号——公允价值计量)•职业判断。职业判断，是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。案例分析之贷款管理中的抵押资产审计11任务一：参考解答•(1)特定信息。•Altman被要求提供有关卡车的质性与数量信息的报告。被当作抵押资产的卡车信息就是审计师所要关注的。•(2)既定标准。•Altman需要评价和汇报信息与四方面既定标准的符合程度：卡车在2011年6月30

7、日晚的存在；区域邮递公司对每一辆卡车的所有权；卡车的物理状况；每一辆卡车的公允价值。案例分析之贷款管理中的抵押资产审计126任务一：参考解答•(3)Altman应收集和评价四类证据•(a)盘点卡车资产以确定它们的存在；•(b)使用Burrow所提供的登记文件以比较每一辆卡车的序列好以确定所有权；•(c)检查每一辆卡车以确定卡车的物理状况。•(d)检查蓝皮书以确定每一辆卡车的公允价值。请问：以上证据是否充分、适当以支持Altman得出审计结论？还有别的证据可以证明吗？案例分析之贷款管理中的抵押资产审计13任务一：参考解答•(4)Samantha

8、Altman,CPA,是否展现了资质？即一个具备胜任力的独立人员。•Altman是一个CPA，她投入了大量时间以审计使用过的二手汽车和卡车特许经销，且具有非常丰富的