第2章 金融资产

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1、第二章金融资产第一节金融资产的定义与分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产四类金融资产的计量小结-1第六节金融资产减值第七节金融资产转移第一节金融资产的定义与分类一、金融资产的定义二、金融资产的分类一、金融资产的定义金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产。金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交

2、易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。并非所有股权投资都在本章讲解。对子公司、联营企业、合营企业以及在活跃市场上没有报价的股权投资在第五章——“长期股权投资”讲解。二、金融资产的分类金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。金融资产的分类一旦确定，不得随意改变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融

3、资产贷款和应收款项不得重分类不得重分类不得重分类重分类是有条件的【例题1·多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为贷款和应收款项C．可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D．可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产E．持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为

4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、概述二、会计处理三、重分类一、概述进一步分类：交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本类金融资产与其他类别金融资产不能相互重分类。交易性金融资产，主要是指企业为了近期出售或回购的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。3个条件，p22以公允价

5、值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产通常是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件，企业仍可在符合某些特定条件时将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。2个条件，p28二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）会计处理原则（二）会计科目设置（三）会计处理举例（一）会计处理原则-1初始计量取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债

6、券利息——单独作为应收项目。后续计量持有期间取得的利息或现金股利——投资收益。资产负债表日，该资产公允价值变动——计入当期损益。处置将处置时的该金融资产或金融负债的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。会计处理原则交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置时，售价与账面价值的差额计

7、入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。交易费用交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用：包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。不包括企业为发行金融工具所发生的差旅费等（二）会计科目设置交易性金融资产科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。交易性金融资产

8、——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益投资收益应收利息应收股利（三）会计处理举例-11、企业取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收利息/应收股利（支付的价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息）贷：银行存款等（三）会计处理举例-22、收到属于取得交易性金