第07讲-金融资产

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1、第九章金融资产本章考情分析本章内容比较重要。在考试的各种题型中均可能出现；可与所得税、差错更正等章节相结合出题。知识点一、金融资产的概述一、金融资产的分类企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。二、金融资产重分类的规定1•某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再

2、重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（第1类与其他3类不能相互重分类、第2类和第4类符合条件的可以重分类）2.四类金融资产（1）初始计量：均采用公允价值计量。（2）后续计量：第1、4类采用公允价值计量，第2、3类采用摊余成本计量。金融资产初始计量后续计量①交易性金融资产公允价值（不含交易费用）公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）②持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本③贷款和应收款项④可供出售金融资产公允价值变动计入其他综合收益（减值除外）知识点二、公允价值的确定一、公允价值的定义公允价值：是指市场参与者在计量日发

3、生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（脱手价格）【特別提示】计量H不一定特指资产负债表日，可以为重组日、交换日等。二、公允价值层次（三个层次：依次优先使用）输入值的层次含义第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价第二层次输入值1.是除第一层次输入值外金融资产直接或间接可观察的输入值。2.对于具有合同期限等特定期限的金融资产，第二层次输入值必须在其几乎整个期限内是可观察的，第二层输入值包括：（1）活跃市场中类似金融资产的报价；（2）非活跃市场中相同或类似金融资产的报价；（3）除报

4、价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；（4）市场验证的输入值等。第三层次输入值是金融资产的不可观察输入值知识点三、相关会计处理一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（科H：交易性金融资产）（债权投资、股权投资）（近期出售、短期获利、“衍生金融工具”属此类）1.初始计量总原则：①按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益；②已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未领取的现金股利单独确认为应收项目。（应收股利/应收利息）分录：借：交易性金融资产——成本应收股利/应收利息投资收益（交易费用）贷：

5、银行存款2.后续计量总原则：资产负债表日按公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。分录：（1）反映公允价值的变动①升值：借：交易性金融资产一一公允价值变动贷：公允价值变动损益确认相应的递延所得税借：所得税费用贷：递延所得税负债②贬值：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一一公允价值变动确认相应的递延所得税借：递延所得税资产贷：所得税费用【特别提示】只有第1类金融资产不计提减值。（2）持有期间借：应收股利/应收利息（双面）贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息3.处置时总原则：①出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益②将持有交

6、易性金融资产期间累计的公允价值变动损益转入当期损益分录：借：银行存款贷：交易性金融资产一一成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）同吋：（★★）借：公允价值变动损益贷：投资收益或反之二、持有至到期投资（只核算债券投资）（可以划分此类：浮动利率、期限短于1年）（可以不考虑发行方的重大支付风险）1.初始计量总原则：①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额；②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目。分录：借：持有至到期投资一一成本（面值）应收利息/持有至到期投资一一应计利息贷：银行存款持有至到期投资一一利息调整（可借可贷）注：常

7、握计算摊余成本（丁字账）2.后续计量（1）持有期间总原则：★★釆用实际利率法，按摊余成本计量。①确认利息借：应收利息/持有至到期投资一一应计利息（双面）持有至到期投资一一利息调整（与购入时相反）贷：投资收益（摊余成本X实际利率）注：实际利率的计算（考试中一般给两个百分数，一般为其中一个）公式：实际支付的价款二本利和折现②收本、息a.分次付息，到期还本平时收息时借：银行存款贷：应收利息到期收本借：银行存款贷：持有至到期投资一一成本b.到期一次还本付息借：银行存款贷：持有至到期投资一一成本一一应计利息（每期利息X期数）（2）出售后重分类：（出售比

8、例较大）总原则：a.出售比例较大的，应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并按公允价值进行后续计量。b.重分类日，该投资剩余部分的账面价值与公允价值的差额