第2章金融资产

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1、第二章金融资产第一部分：考情分析1．本章主要讲述的是金融资产的分类、确认、计量和记录问题。本章可能单独出题，也可能和债务重组、非货币性资产交换、前期差错更正等内容结合出题。近3年考题为客观题和计算分析题，分数适中，属于重点章节。最近三年本章考试题型、分值分布年　份单选多选计算综合合计2010年4.5分－－6分10.5分2009年6分－9分－15分2008年－4分－－4分2．本章应关注的重点内容有：（1）金融资产重分类的原则及会计处理；（2）交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；（3）持有至到期投资每期投资收益的计算及期末摊余成本的计算；（4）可供出售金融资产减值处理；（5）可供

2、出售金融资产处置时损益额的计算；（6）金融资产终止确认的判断3.2011年教材主要变化本章内容没有变化。第二部分：重点、难点的讲解【知识点1】金融资产的分类和重分类一、金融资产的分类1.金融资产的分类金融资产分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。【提示】根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类，这就意味着同一项债券或股票投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。2.金融资产分类的目的类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值

3、,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益3.不同类金融资产之间的重分类金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类【知识

4、点2】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、确认1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。---短期持有的金融资产组合（3）不作为有效套期工具的衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。【提示】企业持有衍生工具的目的一般有两种：投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（按套期保值准则

5、进行核算）。2.直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产【提示】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（计量和记录）（一）会计科目的设置1.“交易性金融资产”科目，分设“成本”、“公允价值变动”明细账；2.“公允价值变动损益”科目。（二）初始计量和记录1、初始计量的原则（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）【提示】如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。（2）企业取得以公允价值计量

6、且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息—应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。【提示】其他三类金融资产对于已宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息的处理和此处一致。【结论】入账价值＝实际支付价款－交易费用－已经宣告未发放的股利（或－已经到期未收到的利息）；2.取得时会计处理：借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收利息或应收股利投资收益（交易费用）贷：银行存款（二）后续计量和记录1.后续计量计量原则（1）持有期间取得的利息或现金股利，应当在计息日或现金股利宣告发放日确认为投资收益。借：应收利息或应收股利贷

7、：投资收益（2）以公允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，计入公允价值变动损益科目，不再考虑减值问题。借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）公允价值低于其账面余额，做相反分录。（3）处置时，其处置收入与账面余额的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科目余额调整公允价值变动损益至投资收益（反方向结转）。【解析】之所以这样结转是因为对于交易性金融