论酿酒类企业的内部控制评价

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1、总第553期管理观察2014年9月第26期ManagementObserver中旬出版论酿酒类企业的内部控制评价王彧哲（南京审计学院审计与会计学院，江苏南京211800）摘要：随着《企业内部控制基本规范》的颁布和实施，我国上市公司内部控制评价报告的发布进入强制性的阶段，但企业内部控制评价的开展情况和评价报告质量参差不齐。本文对26家酒类上市公司内部控制评价报告进行分析，结合酿酒业的发展现状，引入风险基础评价法，对酒企开展内部控制评价所关注的高风险领域和评价方法提出建议。关键词：酿酒业内部控制评价风险基础法2012年11月19日，我

2、国高端酒行列品牌——酒鬼酒根据各酒企披露的内部控制评价报告的数据显示，发生“塑化剂”事件，酒鬼酒被检测出塑化剂超标2.6倍。2011、2012、2013年度所有酒企均认为其内部控制健全受此事件影响，白酒类上市公司遭遇资金打压，白酒股一有效，但就目前各酒企内部控制暴露出的问题来看，酿度暴跌。2014年1月10日，酒鬼酒子公司在中国农业银行酒类企业对其公司内部控制的有效性过于乐观。的1亿元存款被他人非法转走，相当于去年前三季度收入化1.2内部控制评价内容为乌有。酒鬼酒股价遭受重创，一年多来，市值已从154.6《企业内部控制评价指引》第

3、五条规定：企业应当亿元大幅缩水至37.53亿元。酒鬼酒股份有限公司暴露出的根据《企业内部控制基本规范》、应用指引以及本企业问题不禁让公众对其内部控制体系产生怀疑，但该公司在的内部控制制度，围绕内部环境、风险评估、信息与沟通、2012年和2013年出具的内部控制评价报告中，均认为其内内部监督等要素，确定内部控制评价的具体内容，对内部控制健全有效。这就说明酒鬼酒对本公司内部控制的认部控制设计与运行情况进行全面评价。根据对样本的统识不够深刻，内部控制评价缺乏评价实质。放眼其他酒企，计，笔者认为实务中企业内部控制评价的内容可分为内内部控制

4、评价开展状况也不容乐观。因此，各酒企亟需对部控制五要素、重要控制活动、业务层面（存在交互运用）。内部控制状况开展定期有效的评价。表22011——2013年酿酒类上市公司内部控制评价内容1.酒类上市公司内部控制评价概述年份/公司数量内部控制五要素重要控制活动业务层面20118831.1内部控制总体评价状况2012567样本选取了26家酒类上市公司进行统计，2011年2013228出具内部控制评价报告的有18家公司，占样本比例的纵观各酒企三年的内部控制评价报告，虽然披露报69.2%；2012年出具内部控制评价报告的有24家公司，告的公

5、司数量增加，但报告质量却呈下降趋势，报告内占样本比例的92.3%；2013年出具内部控制评价报告的容流于形式。只有个别酒企（7.7%）坚持按照《企业内有26家公司，占样本比例的100%。根据以上统计数据部控制评价指引》的要求从内部控制五要素进行评价，可以看出，随着时间的推移，出具内部控制评价报告的而对重要控制活动展开详细评价的企业也为数不多，按酒企数量呈增长趋势，说明内部控制披露规范化程度在不断提高，具体统计结果如表1所示。照业务层面开展内部控制评价的企业虽然有所上升，但仅占总体比例的30.8%。表12011——2013年酿酒类上

6、市公司内部控制评价报告概况在对26家酒类上市公司披露的《2013年度内部控出具内部控制评价报告的公司年份样本量制评价报告》的研究中发现，有21家酒企确定了高风险数量百分比变动趋势领域并进行重点关注，占总体比例的80.8%，有5家酒企2011261869.2%20122492.3%23.1%未确定高风险领域，占总体比例的19.2%。在确定高风险201326100%7.7%领域的21家酒企中，高风险领域的具体选取情况如表3·109·9中黑白.indd1092014-9-1610:51:11企业管理所示。对此可应用企业内部控制评价的另一

7、种方法——风险基础评价法，这种评价方法将风险管理理念贯穿于企表32013年酿酒类上市公司内部控制评价关注的高风险领域业内部控制评价之中，由风险到控制，即从内部控制相高风险领域公司数百分比关目标实现的风险到内部控制。首先要评估相关目标实资金管理1361.9%现的风险；其次要识别和确定企业充分应对这些风险的采购业务1257.1%内部控制是否存在，即评价内部控制的设计应对相关目销售业务1361.9%标实现风险的有效性；第三，识别和确定内部控制运行资产管理1047.6%工程项目838.1%有效性的证据，评价现有的控制是否得到了有效地运行；

8、财务报告733.3%最后对控制缺陷进行评估，判定是否构成实质性漏洞从产品质量523.8%而确定内部控制是否有效。战略管理29.5%风险基础评价法与详细评价法相比主要存在两个优安全生产419.0%势：一是可以充分考虑企业特定的情况，避免与内部控由上表