我国衍生金融工具会计监管存在的问题及策略探究

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1、我国衍生金融工具会计监管存在的问题及策略探究论文导读：此后我国金融市场迅速发展，为衍生金融工具交易提供了一定的环境和条件。我国衍生金融工具会计监管的主要内容有以下几方面:(1)是否建立完善衍生金融工具的会计确认、计量、报告和披露原则及具体的交易标准，是否制定相关的会计准则和会计制度。关键词：衍生金融工具，会计监管，存在的问题，原因剖析，策略研究1.我国衍生金融工具的发展历程1.1我国衍生金融工具的会计学定义和特点我国财政部于2006年颁布了新的企业会计准则，其中《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》提出，

2、衍生金融工具是指本准则涉及的、具有如下特征的金融工具或其他合同:(1)其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系;(2)不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；(3)在未来某一日期结算。从衍生金融工具的定义中可以看岀其具有不确定性和高风险性、跨期交易的契约性、杠杆效应和虚拟性的特点:1.2我国衍生金融工具的发展历程1984年，中国人民银行独立行使中

3、央银行职能，拉开了我国金融体制改革的序幕；20世纪90年代初，我国股票市场建立；之后借助于股票市场先进的交易网络系统，全国统一的国债流通市场开始形成。此后我国金融市场迅速发展，为衍生金融工具交易提供了一定的环境和条件。不过，衍生金融工具的发展并非一帆风顺，此间也由于我国市场的经济运行机制不完善而造成一段时间的发展坎坷。迄今为止，我国公开交易过的国内衍生金融工具品种主要有可转换债券、外币期货、国债期货、股指期货等。论文参考。1.我国衍生金融工具的会计监管问题之思考2.1我国衍生金融工具会计监管的目标和内容我国衍

4、生金融工具会计监管的主要内容有以下几方面:(1)是否建立完善衍生金融工具的会计确认、计量、报告和披露原则及具体的交易标准，是否制定相关的会计准则和会计制度;(2)是否制定和施行与衍生金融工具相关的企业内部控制规范、监督及管理层的职责标准;(3)是否建立健全与我国金融市场发展程度相适合并与国际衍生金融工具会计规范体系相统一的衍生金融工具会计模式;(4)是否制定衍生金融工具的审计准则，审计师根据准则对审计客户单位的衍生业务进行审计，加强审计师对企业衍生业务产生风险的关注程度，独立客观评价企业财务报告是否公允反应衍

5、生业务给企业业绩和财务状况带来的影响;(5)监管机构是否通过应用信息技术、建立专门的网络系统实时收集分析有关会计信息等手段加强会计的事前和事中监管进而减少传统会计监管的事后缺陷。2.2我国衍生金融工具会计监管中存在的问题2.2.1风险意识淡薄，缺乏财务警示机制由于衍生金融工具的不确定性和高风险性，加之我国衍生金融工具发展时间较短，那些只为利用衍生金融工具套期保值或投机而获利的企业很容易因其复杂多变和技术难度等疏忽对其风险的控制，而且最能客观表现企业危机的财务警示机制也未建立。企业投资衍生金融工具导致经营陷入困

6、境甚至破产的例子也是不少的，因此风险意识和财务警示机制对企业及利益相关者来说都是至关重要的。2.2.2以小博大的心理导致巨额损失衍生金融工具的杠杆性看似初始投资较小，但交易过程中涉及的实际金额非常巨大，因为价格每降1%就有可能导致操作者100%的损失，一旦操作者的判断错误或是交易活动出现失误则可能会给企业及利益相关者带来不可估量的损失。2.2.3公允价值计量、虚拟交易形式加剧了市场的波动和泡沫化历史成本是传统会计理论中计量的基础，即以交易时发生的成本作为入账依据。但衍生金融工具跨期交易的契约性使得从合约的签订

7、到最终的交割有一个时间段，衍生金融工具的市场价值在这期间处于不断变化中，导致损益的变动无法根据历史成本正确计量，因此，采用公允价值加表外注释原则，即采用市场价格来表现衍生金融工具的价值变动。但由于公允价值较历史成本更加动态，加剧了资产、负债及以公允价值计量损益的变动，进而加大了市场损益的波动性，而且衍生金融工具交易通常是一种资金博弈而非实物交易，这样一来，经济的泡沫化则会被放大。2.3我国衍生金融工具会计监管中存在问题的原因剖析2.3.1管理者操纵会计准则的应用，浮于表面的管理现象较为明显国际会计委员会在制定

8、国际会计准时原则上力求统一，但在确认、计量和披露等方面还存在过于理论、抽象、粗糙等问题，加上我国的衍生金融会计体系还不够系统完善，每次出台的政策法规或进行修订都是应急式的。所以，我国衍生金融工具的会计制度和规范的实用性还不够，给管理者留下了很大的操纵空间，浮于表面的管理也只会阻碍衍生金融工具会计监管的实施效果。2.3.2我国衍生金融工具会计监管本身存在缺陷，其完善是一个循序渐进的过程。论文参考。一方