浅议我国衍生金融工具的会计监管

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1、浅议我国衍生金融工具的会计监管一、衍生金融工具会计监管的必要性会计监管是会计监视治理的简称，是指通过会计检查、督促、控制等式作过程和手段，对企、事业单位的经济活动过程及其结果进行监视治理。具体包括两层基本含义：一是会计职员及其工作对企、事业单位的经济活动过程及其结果的监视治理；二是国家及地方各级行政、法律等治理机构、企业投资者、债权人、经营治理者等利害关系人对会计工作过程及其结果的监视治理。随着衍生金融工具的不断创新和发展，越来越多的企业将目光投向了衍生金融工具的交易，然而衍生金融工具集中了巨大的风险，并带来了一系列的新题目。墨西哥危机、智利铜

2、矿事件、巴林银行事件、亚洲金融危机、安然事件以及中航油事件等一系列的风波和危机说明，加强衍生金融工具的监管已经成为一个迫在眉睫的新题目。当前世界一些发达国家已经建立起了对衍生金融工具的监管体系，但这些监管多偏重于金融监管方面，如英国采取的是由证券和投资委员会同一治理，证券及期货治理组织（行业自律组织）进行行业治理，交易所、结算所进行自我治理的一元三级监管模式。美国采取的是由商品期货交易委员会和证券交易委员会负责，全国期货业公会（行业自律组织）进行治理，交易所、结算所进行自律治理的多元三级监管模式。相比之下，对衍生金融工具的会计监管工作则显得要滞

3、后很多，目前，衍生金融工具的会计监管还处于会计准则制定的阶段，相关的一些理论新题目还在探索和解决之中，对衍生金融工具的会计监管体系也缺乏整体的构想。因此，可以说，衍生金融工具的会计监管工作才刚刚起步，在整个监管工作中，金融监管仍处于第一位，而会计监管则被放在了第二位。但是我们以为会计监管在衍生金融工具的监管中也必将发挥着重要的功能。这是由于，和金融监管相比较而言，会计监管具有以下特性：（1）会计监管主要是对交易者进行监管，而金融监管是对包括交易者、交易所、交易制度等在内的交易全过程进行监管。这一特征决定了会计监管是其他监管的基础环节。（2）主要

4、是对财务报表的表露内容进行规范，并通过投资者、债权人、税务部分、监管机构等对表露信息的反馈来发挥功能。（3）主要是事后监管，经常具有非实时性的特征，而金融监管包括事前的制度监管、过程的实时监管和事后监管。因此，会计监管只有置身于更广泛的监管体系之中，和其他监管办法相配合，才能发挥其应有的功能。根据上述特性，我们以为，衍生金融工具的会计监管工作是一项针对性很强的工作，固然没有金融监管的范围宽广，但是在具体的业务中，其在控制风险的积聚和传播方面发挥着独特的功能。二、衍生金融工具会计监管的目标及内容会计监管是衍生金融工具监管体系中的基础环节，在控制风

5、险的积聚和传播方面有着重要的功能。衍生金融工具会计监管的目标应当是通过制定和执行一系列规范制度，以建立并维持使各相关利益者正确、及时且全面获知衍生业务信用敞口及收益的信息的机制，进而实现：一是为投资者、债权人、企业治理当局等提供评价企业运用衍生工具套期保值或投机的业绩及其对企业财务状况和风险影响的信息；二是保证有关监管机构能及时获得、正确分析衍生工具产生风险在单个企业的分布情况以及整个宏观经济中积聚情况。从内容上看，衍生金融工具会计监管应当包括以下几个方面：（1）建立和本国金融市场发育程度、金融监管发展程度相适应并和国际衍生工具会计规范体系相协

6、调的衍生工具会计模式；（2）建立和完善衍生金融工具的会计确认、计量、报告和表露原则及具体操纵标准，发布有关会计准则和会计制度；（3）颁布衍生工具审计准则，明确审计师在审计客户单位衍生金融产品过程中所应采取的办法、步骤，保证审计师能对企业衍生业务产生的风险给予公道关注和独立、客观评价企业财务报告是否公允反映衍生业务给企业业绩和财务状况带来的影响；（4）制定和推行和衍生工具相关的企业内部控制规范指引，确立一致、具体的有关内部控制、监视及治理层职责的标准；（5）衍生工具的复杂性使得传统会计监管中的人工阅读和分析财务信息的方法无法适应其高活动性和高风险

7、性，这必然要求监管机关充分应用信息技术，建立专门的计算机和X络系统，实时收集、分析有关会计信息，克服传统会计监管的事后性缺陷，增强会计的事前和事中监管职能。三、我国衍生金融工具会计监管存在的新题目我国衍生金融工具发展比较缓慢，这和我们对衍生金融工具风险的熟悉有着很大的关系。习惯上大家以为，衍生金融工具蕴含着大量风险，因此对开展金融衍生产品交易慎之又慎，但是近年来，在我国境内金融市场推出的衍生金融工具交易的呼声日渐高涨，经过论证，我国在2005年相继推出清偿券远期交易、远期外汇交易、权证交易等衍生金融工具，紧接着2005年8月25日，财政部颁布了

8、《金融工具确认和计量暂行规定（试行）》，（财会[200514号，以下简称《暂行办法》）。这标志着我国衍生金融工具会计监管工作已经提上了日程，但是由于整