我国现行的税收制度与立法的探究

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1、我国现行的税收制度与立法的探究财务管理0901吴思聪200907760129摘要：木文分析了我国税收立法制度的现状及存在的主要问题，并结合所发现的问题提出了并提出了完善我国税收立法体制、改善税收法制环境的主要对策。关键词：税收立法制度税收立法体系立法法在税收发展历史过程的早期，“纳税”似乎是每个自然人与身俱來的义务，而“征税”似乎也成为任何一个国家顺利成章的权利；本杰明・富兰克林的一句名言：“在这个世界上，只有死亡和纳税是不可避免的。”充分的说明了这一点。但是这种合理性随着社会契约理论的形成与发展，渐渐受到质疑与挑战，英国思想家霍布斯(Thomas

2、Hobbes)认为,国家起源于“一大群人相互订立信约”，“按约建立”的“政治国家”的一切行为，包括征税，都來白于人民的授权；如果没有政府或类似的权威机构,人类将陷入可怕的无政府、无秩序的“利维坦”，为了结束这种情况，全体公民只有而且必须出让自己的部分权利与口由以组成政府；在18世纪，法国启蒙思想家孟德斯鸠(Montesquieu)在其代表作《论法的精神》中也作了相似的论述，“国家的收入是每个公民所付出的自己财产的一部分，以确保他所剩余财产的安全或快乐的享用这些财产”而社会契约理论的集大成者卢梭(Rousseau)则认为，社会契约所需要解决的根本问题

3、就是“要寻找-种结合的形式，使它能以全部共同的力量來维护和保障每个结合者的人身和财富”。因此，从古典口然法学家们的观点看，国家是处于口然状态的人们向社会状态过渡时所缔结的契约的产物；人们向国家纳税其冃的是为了能够更好地享冇他的其他的自然权利以及在其自然权利一旦受到侵犯吋可以寻求国家的公力救济；而国家征税，也匸是为了能够有效地、最大限度地满足上述人们对国家的要求。无论如何，纳税和征税二者在时间上的逻辑关系都应当是人民先同意纳税并对此授权，然后国家才征税；国家征税的意志以人民同意纳税的意志为前提，所以，人民之所以纳税，无非是为了使国家得以具备提供“公共

4、服务”或“公共需耍”的能力；国家征税，也正是为了满足其创造者——作为缔约主体的人民对公共服务的需要。而19世纪末以来至20世纪屮叶，资本主义国家所形成的公共需要论与交换说则认为，由于公共服务的消费所具冇的非竞争性和非排他性的特征，决定其无法像私人物品一样由“私人部门”生产并通过市场机制來调节其供求关系，而只能山集体的代表——国家和政府來承担公共服务的费用支出者或公共需要的满足者的责任，国家和政府也就只能通过建立税收制度来筹措满足公共需要的生产资金，寻求财政支持。税收的必要性由此体现：它是用來保障公民自由与权利的成本，也口J视为公民购买公共服务的价格

5、。正如美国大法官霍尔姆斯所言：“税是文明的对价”。从西方国家的经验看，宪政体制形成的历史，就是争夺征税权的历史。从威尼斯城市国家开始，到荷兰共和国的独立，以及英国儿代皇宗的兴亡，都是王室财政困难有求于民，而逐渐形成了民主政治。在英国，国王与贵族、平民的斗争与妥协最终形成了“耒经议会同意国王不得征税”的规则；美国独立战争起源于一场抗税运动，其《独立宣言》列举了英国国王的罪行Z—就是“未经我们同意就向我们强行征税”；法国大革命中公布的《人权与公民权利宣言》也清楚地规定了公民对税赋有决定权。欧美国家的这一系列历史事件，为所冇宪政法治国家的征税权谱写了一条

6、根木原则：征税是议会绝对保留的权力，公民无代表权不纳税，征税必须征得公民的同意并制定法律。这就是“税收法定原则”，这是税法的最高原则，其与刑法中的“罪刑法定原则”一同被视为现代法治社会的两大枢纽。征税权是国家的核心权力，公民通过选举代表组成议会，由议会公开讨论并制定税法，为公共产品定价。公民的参与和决策是国家征税权的合法性来源，因此，现代法治国家的宪法都规定了征税是议会独享的权力，税收必须由议会立法开征，政府部门不管其级别冇多高，都无权开征税收，税法一旦被议会通过，政府部门只能按照议会决定的税率与程序收税。马克思主义认为，国家起源于阶级斗争，是阶级

7、矛盾不对调和的产物，是阶级统治、阶级专政的丄具。而税收则是国家凭借其政治权力对社会产品进行再分配的形式，是为实现政治职能强制无偿的对社会产品的再分配，故这种理论的强制性和政治性过于浓厚；综合上述观点，我们认为：税收是人民依法向征税机关缴纳一定的财产以形成国家财政收入，从而使国家得以具备满足人民对公共服务需求能力的一项活动。据此，我们也可把税法定义为调整在税收活动过程屮国家、征税机关和纳税主体各方主体之间产生的税收关系的法律规范的总称。也止是因为税收如此的性质与特点，所以国家就必须制定相应的法律法规（包括法律，税收行政法规，税收行政规章，税收地方性法

8、规）来调整各主体在税收活动屮的关系。“若任何人凭着自己的权势，主张有权向人民征课赋税而无需取得人民的同意，那么他就侵犯了人