房地产企业土地增值税税收筹划浅谈

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1、房地产企业土地增值税税收筹划浅谈摘要：税收筹划是指在税收规定范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得"节税”的税收利益，达到减轻税负，实现税后收益最大化的目的。本文根据影响土地增值税具体项目并结合具体案例，对土地增值税的税收筹划进行分析。关键词：土地增值税增值额税收筹划土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。怎样运用税收政策在合法、合理的范围内尽量做到使企业在保持较高售价的前提下获得较高的收益，是税务筹划人员所要考虑和解决的问题。

2、当然税收筹划也是一个综合学科，它不仅包括税法知识、经济法知识还包括会计知识、财务知识等。怎样运用这些知识为企业服务，实现企业的价值最大化是我们学习和探讨的话题。本文针对土地增值税相关政策和计算内容做出以下简要分析:—、房产定价策略分析根据国税函发〔1995〕110号文件精神规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的（含20%）,免征土地增值税。但增值额超过扣除项目金额20%的，应对其全部增值额计税。我们可以根据这一规定，充分利用20%这一指标，找出合理的售价的平衡点，进而达到税收筹划目的。设某市一

3、房地产开发企业甲建造一批普通商品房待售，设房价总收入为T,相应的销售税金及附加为(公式一)A=T*5%(1+7%+3%)=5.5%T,除销售税金及附加外的全部允许扣除的项目金额为Bo如果利用平衡点的决策分析，则最高售价只能为(公式二)T=1.2(A+B)=1.2848B,企业的这一价格水平在保证企业利润最大化的同时可享受起征点的优惠政策。例如，房地产开发公司甲销售一幢商品房，支付的土地价款为200万元，开发成本为900万元，利息支出不能按房地产开发项目分摊也不能提供金融机构的证明，当地政府规定允许扣除的房地产开发费用的扣

4、除比例为10%o方案1:房屋销售价格定在1800万元；方案2:房屋销售价格定在1900万元。两个方案下哪个能使用企业价值最大化，既保证总售价又保证企业利润呢，现筹划分析如下：方案1:(1)可扣除的项目金额为：200+900+(200+900)x10%+1800x5.5%+(200+900)x20%=1529(万元)(2)增值额=1800-1529=271万元。(3)土地增值税=0(4)利润总额=1800-1529=271万元。方案2:(1)可扣除的项目金额为：200+900+(200+900)x10%+1900x5.5%

5、+(200+900)x20%=1534.50(万元(2)增值额=1900-1534.50=365.50万元。(3)土地增值税=365.50x30%=109.65万元。(4)利润总额=1900-1534.50-109.65=255.85万元。为保证公司价值最大化，取得最佳销售和利润业绩，则最高售价按(公式二)应为：T=1430>d・2848二1837.264万此时利润额为306.2万元(1837.264-1430-1837.264x5.5%)o通过以上分析超过平衡点销售额利润增加但现金流出较多，而低于平衡点时利润降低但现

6、金流出较少，而要取得较好的利润和现金流量就要将售价定在平衡点越接近越好的水平，由此得出方案1最佳。二、销售与装修分开核算分析在激烈市场环境下，各种促销手法层出不穷，其中精装房是现在较流行的一种房产销售策略。在岀售之前进行简单的装修和维护，安装一些必备的设施和设备。如果将房地产的装修、维护以及设施设备的安装作为企业一项单独的业务进行独立核算，则可以一举两得。一是可以合法地降低房地产的销售价格，从而控制房地产的增值率，减轻土地增值税负担；二是原本计入房地产价格的装修、安装等业务收入需要按照5%的税率计算缴纳营业税，而分开核算

7、后安装、装修适用3%的税率。如某套精装修的房产总售价为350万元，在签订销售合同时分别签订房屋出售合同300万元及装修合同50万元，假设全部准予扣除项目总额为200万元。方案1:全部视为房产销售收入；方案2:分开单独核算收入。方案1:(1)增值额=350-200=150万元。(2)土地增值税=150x40%-200x5%=50万元。方案2:(1)增值额=300-200=100万元。(2)土地增值税=100x30%二30万元。在考虑营业税的情况下综合税负依然是方案1高于方案2,因此通过以上分析得出，方案2为最佳方案。三、拆

8、迁补偿费用扣除项目分析国税发[2006]187号第三条第(一)款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。例如甲房地产开发公司销售2500平方商品房单价为8000元，另外开发500平方为拆