审计毕业论文浅论审计的独立性对审计质量的影响

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1、浅论审计的独立性对审计质量的影响［论文关键词］审计审计独立性审计质量［论文摘要］独立性是注册会计师行业存在的基石，是注册会计师的灵魂。木文在综述了审计质量，审计的独立性涵义基础上，讨论了审计独立性的影响因素、审计质量的影响因素，最后提出了审计的独立性对审计质量的影响。一、审计质量对于审计质量的概念，尚没有明确的限定或权威性的阐述。目前主要有两种观点：一种观点认为，审计质量最终反映在审计报告的质量上，因而审计质量就是审计报告的质量。审计活动虽然不是生产物质产品，但它同样有“产阳'，即“审计报告舄至于审

2、计报告是如何产生的并不包含在审计质量的范畴Z内。另一种观点认为，审计是包括了审计计划、取证、判断和报告的一个系统过程,因而审计质量是整个审计活动过程的优劣程度。审计报告需要—•系列的审计工作來支持，没有审计证据收集、市计判断，也就不存在市计报告这一书而文件。审计结果仅仅是审计过程内容的一部分，它同审计过程中的其他工作内容冇密切联系。审计质量是指审计人员遵循审让准则的优劣程度，即审计结果达到审计ri的的有效程度。具体表现为审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多

3、大程度上遵循了独立审计准则的要求。而笔者认为，这只是审计质量的一方而，即单项市计业务的质量。审计质量还包括另一方而，即会计师事务所总体执业质量，它体现为特定会计师事务所在一定时期内所冇审计业务的质虽。这两者z间冇联系也冇区别,会计师事务所总体执业质量取决于其一定时期内单项审计业务的质最；另一方血，人们通常认为，总体执业质量较高的事务所，预期英单项审计业务质量也较高，当然，这种预期并不总是等于现实。西方已有的研究将注册会计师审计质量的范围扩人得很广，主要涉及专业胜任能力和独立性这两项质量要素的联合检验

4、。其屮专业胜任能力要素是指注册会计师在执业过程屮发现客户不当行为的概率，即在每一项具体的审计活动中注册会计师发现客户有错报、漏报等不当行为的概率，这是注册会计师执业最起码应具备的专业素质；独立性因素是注册会计师发现客户不当行为后进行报告的概率（瓦茨和齐默尔曼，1986）。二、审计的独立性独立性从字面意义而言，是指某一个体打周围群体的关系，是指不依赖于外力，不受外界影响、引导、控制或束缚。那么究竟如何理解审计的独立性呢？对此国内外学者看法各不相同。美国《公认审计标准》强调审计独立性为一种精神状态：“在

5、执行有关工作时，审计人员必须保持独立的意识与态度。”美国《职业道德规范》中则强调审计人员及其事务所形象上的独立性。最高审计机关国际组织在《利马宣言》中，将审计独立性分为审计机构设置的独立性，审计机构财务独立性和审计机构成员的独立性三个方面。审计独立性是指注册会计师受各方面的影响和压力，仍做出无偏估计决策。因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂，其对审计工作来讲至关重要。科思审计委员会的报告中指出：“独立审计人员的任务通常是说服管理当局做他们想做的事悄，然而在许多情况下，处于力量优势

6、的一方是管理当局，而不是审计人员。如何提高审计人员抵制管理当局的能力，是需要继续解决的问题。’'所以笔者认为，我们应该从-个更为合理的角度来认识审计的独立性。审计的独立性奠定了审计的地位也是社会公众对审计信赖的根本保证。但现实工作中，缺乏独立的审计，给公众带来了太多的伤痛。国内的琼民源、银广厦、中航油；国外的安然事件、壯界通讯、环球通讯、朗讯事件等，我们都从中或多或少看到了审计独立性受到损害的事实。如何更好的进行审计，独立性是至关重要的问题。三、审计独立性的彩响因素审计的独立性包括两个方面：形式上的

7、独立性和实质上的独立性・两者必须结合起来,才是真正的独立。独立性是审计行业生命所在.一旦失去独立性，审计意见的真实性、公允性必然大打折扣。笔者认为以F儿个方面因索会使审计独立性受到彩响：（一）组织关系不独立现阶段，从组织独立性的角度来衡虽，我国的会计师事务所只是处于形式上独立而实质上未独立的状态。具体表现在：改制后的会计师事务所由于白身资金积累有限，抵御风险能力差，造成其与从前的挂靠单位有一定的依赖关系；挂靠单位利用此种关系将其视为创收的渠道，事务所也唯恐失去挂靠单位血减少客户来源。这种关系经常会形

8、成暗箱操作。一旦行业、地区利益与其他利益发生矛盾，会计师事务所白然难以摆脱所属行业或地域部门自身利益的束缚，客观公正的天平就会发生倾斜。（二）市场竞争无序在激烈的市场竞争中，会计的信誉与职业道徳变成了各种交易中一个微不足道的筹码。从个体而言缺乏职业道德的约束和有效监督.从整体而言缺乏法律的有效制约和职业道徳自律机制的有效运转.使得职业道徳与利益驱动在市场竞争的天平屮趋向了利益驱动。由于现实中会计市场供求状况是供大于求，事务所为保住和扩人市场份额、争取或稳定己有客户。在