分析浅论审计的独立性对审计质量的影响

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1、分析浅论审计的独立性对审计质量的影响独立性是注册会计师行业存在的基石，是注册会计师的灵魂。本文在综述了审计质量，审计的独立性涵义基础上，讨论了审计独立性的影响因素、审计质量的影响因素，最后提出了审计的独立性对审计质量的影响。　　　　一、审计质量　　对于审计质量的概念，尚没有明确的限定或权威性的阐述。目前主要有两种观点：一种观点以为，审计质量终极反映在审计报告的质量上，因而审计质量就是审计报告的质量。审计活动固然不是生产物质产品，但它同样有“产品”，即“审计报告”。至于审计报告是如何产生的并不包含在审计质量的范畴之内。另一种观点以为，审计是包括了审计计划、

2、取证、判定和报告的一个系统过程，因而审计质量是整个审计活动过程的优劣程度。审计报告需要一系列的审计工作来支持，没有审计证据收集、审计判定，也就不存在审计报告这一书面文件。审计结果仅仅是审计过程内容的一部分，它同审计过程中的其他工作内容有密切联系。　　审计质量是指审计职员遵循审计准则的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。具体表现为审计职员的质量和审计过程的质量，终极体现为审计报告的质量。其核心就是审计工作在多大程度上遵循了独立审计准则的要求。而笔者以为，这只是审计质量的一方面，即单项审计业务的质量。审计质量还包括另一方面，即会计师事务所总体执业质量

3、，它体现为特定会计师事务所在一定时期内所有审计业务的质量。这两者之间有联系也有区别，会计师事务所总体执业质量取决于其一定时期内单项审计业务的质量；另一方面，人们通常以为，总体执业质量较高的事务所，预期其单项审计业务质量也较高，当然，这种预期并不总是即是现实。　　西方已有的研究将注册会计师审计质量的范围扩大得很广，主要涉及专业胜任能力和独立性这两项质量要素的联合检验。其中专业胜任能力要素是指注册会计师在执业过程中发现客户不当行为的概率，即在每一项具体的审计活动中注册会计师发现客户有错报、漏报等不当行为的概率，这是注册会计师执业最最少应具备的专业素质；独立性

4、因素是注册会计师发现客户不当行为后进行报告的概率(瓦茨和齐默尔曼，1986)。　　　　二、审计的独立性　　独立性从字面意义而言，是指某一个体与四周群体的关系，是指不依靠于外力，不受外界影响、引导、控制或束缚。那么究竟如何理解审计的独立性呢？对此国内外学者看法各不相同。美国《公认审计标准》夸大审计独立性为一种精神状态：“在执行有关工作时，审计职员必须保持独立的意识与态度。”美国《职业道德规范》中则夸大审计职员及其事务所形象上的独立性。最高审计机关国际组织在《利马宣言》中，将审计独立性分为审计机构设置的独立性，审计机构财务独立性和审计机构成员的独立性三个方面

5、。　　审计独立性是指注册会计师受各方面的影响和压力，仍做出无偏估计决策。由于涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂，其对审计工作来讲至关重要。科思审计委员会的报告中指出：“独立审计职员的任务通常是说服治理当局做他们想做的事情，然而在很多情况下，处于气力上风的一方是治理当局，而不是审计职员。如何进步审计职员抵制治理当局的能力，是需要继续解决的题目。”所以笔者以为，我们应该从一个更为公道的角度来熟悉审计的独立性。　　审计的独立性奠定了审计的地位也是社会公众对审计信赖的根本保证。但现实工作中，缺乏独立的审计，给公众带来了太多的伤痛。国内的琼民源、

6、银广厦、中航油；国外的安然事件、世界通讯、环球通讯、朗讯事件等，我们都从中或多或少看到了审计独立性受到损害的事实。如何更好的进行审计，独立性是至关重要的题目。　　　　三、审计独立性的影响因素　　审计的独立性包括两个方面：形式上的独立性和实质上的独立性．两者必须结合起来，才是真正的独立。独立性是审计行业生命所在．一旦失往独立性，审计意见的真实性、公允性必然大打折扣。