对税收执法风险管控的认识与思考

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1、对税收执法风险管控的认识与思考——大兴安岭地区地方税务局摘要：税收执法风险是指在税务行政执法过程中，由于税务机关及其工作人员的行为与法律和制度发生偏差而产生不利后果的可能性。产生税收执法风险的主要原因有由政策因素引起的执法风险，由内部因素引起的执法风险，由外部环境导致的执法风险。深化对税收执法风险的认识，可以增强队伍执法风险意识，科学防范、化解税收执法风险，保障税收执法安全，促进队伍健康稳定。正文：税收执法是国家行政执法的重要组成部分，税务部门承担着为国聚财、依法治税的重任。随着法制的健全、工作程序的

2、规范和执法考核的实行，目前，地税干部特别是基层一线人员，开始感觉到执法责任日益加重，税收执法风险越来越大，甚至产生畏惧情绪。由于税务机关所处地位和职责的特殊性，税收执法已越来越为社会所关注。因此，加强执法风险意识的教育，正确认识和防范执法风险，对于正确疏导干部心理，确保地税队伍的安全和稳定，促进地税的和谐发展具有重大的现实意义。一、对税收执法风险管理的几点认识近年来，税收征管的科学化、规范化不断深入，稅收执法手段日臻完善的同时，复杂的征纳关系，繁多的执法环节,企业急速增长和人员相对不足的矛盾，使税收执

3、法风险在不断增加，基层税务干部被追究法律责任的案件占比呈增长趋势。这一客观事实迫使我们要认真审视目前税收执法风险管理的问题。（一）税收执法风险的表现形式税收执法风险是指在税务行政执法过程中，由于税务机关及其工作人员的行为与法律和制度发生偏差而产生不利后果的可能性。按照不同的标准，可以有很多税收执法风险的分类。如果以引发的行政行为看，可以划分出以下几种：税收执法超越权限；税收执法程序违法；税收执法侵权；税收执法依据错误；案件定性不当；证据收集不充分、不合法；自由裁量权滥用；行政复议处理不当；税务执行不到

4、位。税收执法风险只是一种可能性，如果不进行有效的控制和管理，就可能导致严重的后果，包括：1、被追究行政责任：执法过错责任追究，行政处分；2承担刑事责任。（二）目前税收执法风险管理存在的问题1、风险制约氛围相对淡薄。税收执法风险实质上是一种法律风险，它与社会的法治水平和程度关联甚深。从税务部门的实际情况看，目前整个社会的经济信用体系并没真正建立起来，提高纳税人的税法遵从度任重道远，在这样的客观现实屮，以保证税款征收为目的的征管思维成为导向，税务部门的职责范围出于主观或客观都被相应放大，许多本应由纳税人自

5、担的风险转嫁到税务十部头上，一些本应由政府其他部门承担的责任，如工商登记信息的真伪、个人身份证明等，都需要税务部门去核查。此外，现有的风险管理机制,往往着重于执法过错导致的风险管控，对涉及更高法律层次的不作为或不充分作为等未加管理，无法充分化解税务干部在执法过程中面临的法律风险。2风险防御设计相对无序。对税收执法风险的管理和防控，是近年来税务部门工作重点之一，而税收执法风险具有复杂性、变动性、突发性、超前性等特点，要将其从税收关系和客观表象上抽离出来，纳入风险管理的范畴，需要敏锐的风险识别能力和较强的

6、风险管理意识。面对这一新兴事物，各级稅务部门均对风险防御进行了大量投入，以税收风险为切入点的专项工作不断，从系统建设、平台搭建到制度撰写，促使稅收风险防控向立体化发展。但从客观现实分析,在具体的风险防御设计上，各地税务部门往往出现防控项目建设不断、系统间互相重叠或割裂、防控工作落实不足的情况，反映出风险防御设计与征管实际脱离的现象。3.风险防控方式相对简单。现有的风险防控往往以人工为主或人机结合，对于具体风险，缺乏量化和信息化的数据支持，制约了从数据分析应用的角度梳理风险预警的能力。此外，执法监督对执

7、法过错查找和整改的关注度较高，但却忽视执法过错整改与后续规范之间的联动，执法监督往往停留在整改上，没有对过错进行分析和归类，并以此引导执法人员避免再次出现类似错误，使执法监督的效果停留在浅层次上，造成执法监督工作上的割裂。4税收执法的标准化相对不足。由于当前税收业务知识更新较快，虽然上级通过制定征管规程、统一流程、规范权限等已经对涉税事项的办理和审批流程进行规范，但是，涉及到一些行业管理、文书审批、纳税评估、分析监督等工作，则因各人的水平、经验不同而有差异；文件的查询也因查询系统、权限限制等不便影响了

8、规范执法的效果；另外，按照业务归类的指引也有待继续细化。风险管理意识相对不强。税收法律是一把“双刃剑”，它在规范纳税人纳税行为的同时，更大程度上约束着税务行政执法权力的行使。总体而言，各级地税部门对执法风险还是非常重视的，但就个人而言，很多人的风险防范意识还是较为片面的。客观来看，许多税务干部具有一定的风险防范意识，知道不廉行为会导致对个人责任的追究，但对由于税收执法行为不当可能导致的风险和后果没有明确认识，往往认为“没有贪污受贿，没有吃拿卡要就不怕”