完工百分比法在公路施工业中的应用探析

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1、完工百分比法在公路施工业中的应用探析摘要：完工百分比法的出现提供了合同进度及本期业绩的冇用信息，但由于完工百分比在指标的确认和计量上存在一定的主观性。完工进度的确定可以由企业内部控制，使部分企业町利川成本来调节收入和利润，从而为企业提供虚假信息提供了可乘Z机。完工百分比法是根据合同进度确认收入和费川的方法。采用完工百分比法进行会计计量，要求合同收入应与为达到完工进度而发生的合同成木相配比，以反映当期己完工部分的合同收入、费用和利润。这种方法的出现为报表使用者提供了合同进度及木期业绩的侑用信息，体现了权责发生制的原则，但是由于完工百分比在指标的确认和计量上存在

2、一定的主观性，尤其完工进度的确定可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本来调节收入和利润，从而为企业提供虚假信息提供了可乘Z机，同时在企业营业税和所得税核算上缴方面带来不同程度的影响。现结合实际工作中完工市分比法应用的利与弊谈谈自己一点看法。一、采用完工百分比法的好处1•会计核算简单在业务核算中，完工进度确定的情况下。非常容易计算合同收入和合同成木及其合同毛利，合同损失也可以在其所处的相对独立的会计期间得到确认和计量。避免《施工金业会计制度》成本结转计算的繁琐和混乱。2.减少收入成本确认的约束因素公路施工企业与其他建筑施工企业不同，由于公路建造合同本身的特性

3、，其在成本和收入的核算上拥有很人的特殊性和复杂性。建设工程项目的内容复杂。造价高，技术难度高，管控部门多。日前我国公路工程价款结算行为不规范。不正常履行合同规定的结算条款，拖延结算、拖欠工程款的现象相当普遍，采用工程结算确认收入在时间上相对滞示，采用完工百分比法进行会计计量确认收入，可以避免发包单位T程延压结算的约束，时间上也具有相对合理性。2.贵在权利明确•般一项公路建设T程的建设期间要跨越一个英至许多个会计年度。公路工程具冇工期长、工程复杂、极易受外部各种不确定因素影响的特点，采川完工百分比法对项日各期间内的工程收入和费用进行确认和计量，能够将工程总体的

4、权责具体地按照工程进度划分到每一会计期间，从而使得工程各个坏节和阶段的权责更为明确，一旦发生问题，给企业造成损失也便于及时查找原因和追究责任。目前公路工程普遍存在拖延结算问题，由于公路的特性，许多公路投入营运无数年，没有最终结算，最终验收，以至于责权利的划分存在许多问题。完工百分比人人改善了过去责权利不明确的状况。为报表使用者方便快捷的掌握各会计期间盈利和亏损。二、完工百分比法在现实操作中的问题1.确定完工进度存在困难正如上面所说，完工进度确定的情况下。为会计核算带來了极大的方便。可在实际业务中，很多建筑施工单位都采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比

5、例的方法确认完工进度，这是会计通行的做法。但是公路施工行业中，对于施工进度和已完工作的测量，通常由计量部门的专业测量师采用比较专业的测量法对已经完成的丄作或工程进度进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程、水下施工工程等并不是由建设单位随意测定。而由专业人员现场测定、发包方和承包方共同签证确认。公路施工行业的发包方都是政府或者政府投资、控制的投资公司，受工作上的主导性和滞后性影响；发包方和承包方ZI'可的工作量鉴证单通常存在滞后于结算收入认可的会计期间，由于企业的悸理部门、经营部门、物资供应部门、工程计量部门及财务部门Z间

6、信息的衔接和传递不同步，存在建设单位按累计实际发生合同成木占•合同预计总成本确定的完工进度与计量部门的工程进度不能协调一致，导致各方认可的同期间工程结算收入不一致。2.容易导致利川成本调节收入和利润在实践中。执行《企业会计制度》要求采用完工百分比法确认收入，—般建筑施工企业选用累计实际发生的合同成木占合同预计总成本的比例确定完工进度，作为完工百分比下确认和计量合同收入的依据，这种处理将完工进度的确定与成木挂钩，有利于实现收入与成木的配比以及各期利润指标平衡和稳定，但完T进度可以由企业内部控制，使有些企业可利用成本来调节收入和利润。许多企业领导人的年薪尤其国有

7、控股企业领导人年薪通常与经营业绩考核挂钩，

8、佃经营业绩考核的主要指标包括利润总额、总产值、净资产收益率、3年主营业务收入平均增长率等，其指标的增减因数均与收入、利润相关联，在指标不能完成的情况下。内部控制不健全的金业通常利用完工进度确定约束松散的特性调节收入和利润，虚增收入和利润，严重影响会计报表信息质量。1.对营业税核算上缴造成极人影响营业税纳税义务发生吋间是以纳税人是否已经收取款项或者取得索取营业款项的凭据，作为是否产生纳税义务的一般衡量标准，体现的是收付实现制。而《收入》准则和《金业会计准则》规定的确认收入的基木原则都是按权责发生制，从而对营业税款的计

9、提产生影响。建设单位根据完工进度确认了收入，同时应计