基于利益相关者视角网络财务报告模式探析

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1、基于利益相关者视角网络财务报告模式探企业报告是企业与外部利益相关者沟通的桥梁，已有的研究表明，良好的外部报告和信息披露有助于降低投资者对企业不确定性的认识。在多变的市场环境中，不确定性的降低意味着投资者信心的增强，而信心虽然无形却是资本市场中最关键的因素(Sutton,2002)o2008年金融风暴的爆发，暴露出目前的财务报告披露体系存在很大的问题，所披露的会计信息并不能使信息使用者规避风险，而基于这些报告做出的决策给成千上万的投资者带来了巨大损失，形成了全球性证券市场乃至整个社会的信心不足。这使人们开始怀疑披露的财务报告信息的真实性和相关性

2、，质疑现行的财务报告思想，笔者对这一问题进行了深刻的思考，并结合现行的技术基础提出了自己对财务报告改进的建议。、现行财务报告模式的局限性现行的财务报告思想是在工业社会的土壤中孕育和发展起来的，也就是制造业主导的经济环境下形成的。该思想以手工计算、手工编报和“纸”介信息传递为依据，以被反映企业为主体，以会计报表为核心，按既定的规则和程序进行确认、记录、计量，将企业的财务与经营业绩数据和指标,以货币这一表达的方式压缩到固定格式中予以报告。这些既定的假设、规则和程序构成了现行的财务报告思想。这些既定的假设、规则和程序是现行的财务报告产生了一些不可避

3、免的局限性：第一，假设会计信息使用者的信息需求是可知的，会计将满足“大多数使用者的共同需要”，会计目标在于提供最佳收益和资本价值，其所提供的会计信息是具有“通用性”的。而现实中信息需求者所需要的信息是很难被全部了解的，其对信息的偏好也是有很大差异的。第二，使用统一的货币方式进行会计计量。这使得许多重要的非货币信息不能得到很好的披露，影响信息使用者的决策。第三，现行财务会计标准的信息流程为：交易或事项f原始凭证一记账凭证一日记账、明细账、总账f财务报告一信息使用者。由于会计信息系统与业务活动相脱离，两者之间存在时间差，会计信息使用者不能及时得到

4、自己想要的会计信息，只有等到会计期末财务报告或者分期财务报告出来后，才能被动地接受那些已高度综合的“历史”信息。第四，对同一业务提供多种会计处理方法。考虑到现实中不同企业的具体情况不同，现行会计准则对同一经济活动给出了多种处理方法，这使管理者有了操纵利润的空间。由于现行的财务报告模式存在这么多的局限性，对其进行改革是非常有必要的。但由于缺乏必要的技术支持，对财务报告很难有实质性改进，随着信息技术和互联网技术的发展，使我们对财务报告的改进成为可能。二、财务报告模式改革的理论基础其一，利益相关者理论。利益相关者理论(StakeholderTheo

5、ry)的萌芽始于多德(Dodd,1932),不过利益相关者作为一个明确的理论概念是由斯坦福研究所在1963年提出的。其后，利益相关者观点经安索夫(Ansoff)、瑞安曼(EricRhenman)学者的开创性研究，成为一个独立的理论分支。又经弗里曼(Freeman)、布莱尔(Blair)、米切尔(Mitchell)等学者的共同发展后已经形成了比较完善的理论框架，并在实际应用中取得了较好的效果。该理论认为企业的所有利益相关者(如股东、债权人、雇员、消费者、供应商等)都向企业投入了专用性资本并承担了风险，因此，他们都有权利成为企业剩余控制权和剩余索

6、取权的享有者。利益相关者理论下的企业可看做是“一种治理和管理专业化投资的制度安排”(Blair,1995),它理所当然的要为利益相关者服务,而股东只是其中之一。CyertIjiri(1974)最早把利益相关者理论应用到财务报告的研究中。他们认为，财务报告不仅是企业报告其财务状况和财务活动的载体，更是多方利益团体相互作用的产物。因此，财务报告的改进需要综合考虑各方利益相关者的态度。此后，比弗、Cushing(1989)等也引入利益相关者理论分析了财务报告的改进问题。而现行的财务报告模式由于可容纳的财务信息有限，只能以满足所有利益相关者中的重要并

7、且具有影响力的信息需求者，这必然导致信息需求未被满足的部分报表使用者对现行财务报告模式提出异议。其二，事项会计理论。事项会计是Sorter教授于1969年在美国《会计评论》发表的"An"Events，ApproachtoBasicAccountingTheory”一文中提出的。Sorter将现行的会计方法体系称为'‘价值法”，这种方法的基本前提假设是：“会计信息用户的需求是已知并且能够充分明确的被说明，因此，可以通过会计理论推断，为信息需求者的决策模型提供最优的信息”o而Sorter提出的“事项法”会计基于的基本假设是：“会计人员可能对决策者

8、如何使用信息一无所知，会计的目的是提供关于可能在各种决策模型中有用的相关经济事件的信息，而不是直接为不可知或假设知道的决策模型提供价值输入”o所谓的“事项”指可以从