全面“营改增”对矿山企业的影响分析及应对策略

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1、全面“营改增”对矿山企业的影响分析及应对策略【摘要】全面实施“营改增”以后，矿山企业的财务核算将受到哪些影响？矿山企业应采取哪些有效的应对策略？笔者结合自己的工作就此问题进行了探讨。【关键词】''营改增”；矿山企业；影响；对策因为矿山企业的产品本身属于增值稅的纳稅范围,所以“营改增”政策对它的影响主要体现在进项税额方面。具体分析如下：一、建筑业、房地产业“营改增”对矿山企业的影响1•接受巷道掘进劳务可以抵扣进项税额(1)施工队性质建议由挂靠变更为分公司矿山企业开采过程中，一般会将巷道开拓、矿石开采等

2、劳务进行外包。其中，根据国家税务总局2011年第56号公告规定，矿石开采劳务已经于2011年12月1日起缴纳增值税，稅率17%o而矿山爆破、穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑等原建筑业营业稅劳务，于2016年5月1日起，改缴增值税，税率：L1%。原来，施工队多采用挂靠形式，以有资质的单位名义到矿山企业所在地地税机关代开建筑业营业税发票，税率3%。现在，如果施工队再延续原来的挂靠形式，则只能到在矿山企业（劳务地）主管税务机关预缴增值税，向机构所在地主管税务机关

3、申报缴纳增值税，并开具增值稅专用发票。预征率2%,税率ll%o因为施工队挂靠模式下，施工队需要到总机构所在地申报税金，开具发票，为方便起见，建议施工队在矿山企业所在地成立分公司。这样，分公司是独立的增值稅纳税人，可以在矿山企业所在地开票缴税，同时又可充分利用总机构的井下作业资质。（2）取得不同类型发票的比价建议因巷道掘进等工程在实践中多为甲方供材工程，甚至施工队是包清工工程，根据“营改增”政策附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，施工队可以选择简易征收方式缴纳增值稅，即施工队可以按征收率3%

4、开具增值税专用发票。矿业公司根据自身的实际情况，与施工队共同确认更适合自己的办法。在不考虑税负转嫁的情况下，矿山企业将因“营改增”获得巷道掘进劳务的进项税额抵扣，属于利好消息。但是，施工队会不同程度的转嫁税负，或分享贵公司的抵扣收益。因此，“营改增”后的采购比价工作将比之前复杂。贵公司与施工队签订合同，进行比价时，应充分考虑取得发票的类型对增值税负及企业成本的影响。例如：贵公司同样支付100万元，如果取得11%的增值税专用发票，则计入采掘成本90.09万元，抵扣进项税额9.91万元，少缴城建税等附加

5、税1.29万元；如果取得3%的增值税专用发票，则计入采掘成本97.09万元抵扣进项税额2.91万元少缴城建税等附加税0.38万元；如果取得普通发票，则计入采掘成本100万元，抵扣进项税额0万元，少缴城建税等附加0万ylo（3）工程类型对增值税负的影响甲方（贵公司）提供材料，可以抵扣17%的进项税额，接收建筑劳务，可以抵扣11%的进项税额。因此，贵公司在支付金额一定的情况下，应尽可能做到甲方自己采购工程物资，实现更多的抵扣。2.自建不动产接受建筑劳务可以抵扣进项税额（1）不动产分期抵扣基本规定“营改增

6、”之前，因建设不动产所支付的建筑劳务支出，应取得营业税发票；“营改增”之后，支付建筑劳务支出，可以取得增值税专用发票并抵扣进项税额。对包括矿山企业的所有企业来讲，这是一个利好消息。同时，“营改增”政策附件2规定，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%o（2）不动产抵扣会计核算不动产及不动产在建工程支出虽然可以抵扣，但是需要分期，这无疑会增加

7、纳税人的核算工作量。%1购入钢材等物资，入库时不清楚是否用于不动产的建设，则可以先抵扣进项税额。借：原材料-钢材100应交稅费-应交增值税-进项稅额17贷：应付账款-**供应商117%1不动产工程领料，将已抵扣的40%进项税额，转到待抵扣。借：在建工程…**不动产100应交稅费-待抵扣进项稅额17*40%贷：原材料一钢材100应交税费-应交增值税-进项税额17*40%%113月后，将待抵扣进项税额再抵扣，转入进项税额。借：应交税费-应交增值税-进项税额17*40%贷：应交税费-待抵扣进项税额17*4

8、0%注：因会计需要在13个月进行第二次的抵扣分录,所以，应通过辅助核算或备查账的方式予以登记。3.巷道附属设备、巷道回填、生态恢复等支岀可以抵扣进项税额。在“营改增”之前，根据财税［2015J117号文件规定，除了煤矿企业于2015年11月1日起，巷道附属设备、用于除开拓巷道以外的其他巷道建设和掘进,或者用于巷道回填、露天煤矿生态恢复的应税货物、劳务和服务纳入可抵扣范围外，其他类型的矿山发生上述支出是不允许抵扣进项税额的。“营改增”之后，原增值稅一般纳税人不动产，取得