关于递延所得税的实务研究

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1、关于递延所得税的实务研究第一章递延所得税产生概况及其方法选择第一节会计准则与所得税法制定的的出发点要止确认识和理解会计准则与所得税法的差异，必须先分析两者制定的出发点。因为会计准则和税法制定出发点不一致，才导致了递延所得税的产生。（一）会计准则与所得税法的目标《企业会计准则一基本准则》规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会共众等。也就是说，会计核算的目标在于为会计报表使用者提供

2、决策有用的信息。税务部门只是财务报表使用者之-，并不是会计准则的主要服务目标。而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入；同时，它也发挥一•些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。（二）会计准则与所得税法的制定原则。会计准则重视会计信息的谨慎性，要求企业在而临不确定因素下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失。既不高估资产或收益，也不低估负债和费用。税法对所得税前扣除费用的基木原则是“据实扣除”，GP：任何费用损失除非确属真实发生,否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。这是会计准则和税法在原则上差界的突出表现。例如，会计准则

3、根据谨慎性的会计信息质量特征提取的各种资产减值准备，是根据会计人员凭借职业判断做出的佔计，其损失并不是“真实地发牛”，会计估计这种风险，税法Z所以不允许扣除，是因国家税收不承担纳税人的经营风险。税法强调的是在有关资产真止发生永久或实质性的损害时■能得到即吋处理。这样的规定既方便了税务管理，同吋也防止了硕性规定减值准备比例的不可控性。国家税务总局《关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发［2003］第45号）明确规定：“企业所得税前允许扣除的项目，原则上必须遵循真实发生的据实扌II除原则，除税法规定外，企业根据财务会计等规定提取任何形式的准备

4、金不得在企业所得税前扣除。第二节会计准则和所得税法之间的差异种类各国在对利润与应税利润之间的差异进行分类：美国及国际会计准则将差异分为永久性差异和暂时性差异；1.永久性差异：它是指某一•期间，山于制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前利润与应纳税所得额之间的差异。永久性差异有以下儿种类型：（1）会计准则确认某项收益，而税法不确认为收益（不计入应纳税所得额）.例如,会计准则将企业购买国债产生的利息收入计入投资收益，而税法规定国债利息收入免交企业所得税，不计入应纳税所得额。（2）会计准则确认的某项费用损失，而税法不确认为费用损失（在计算应纳税所得额吋

5、不允许抵扣）。例如，企业支付的各种赞助费、行政罚款，会计准则规定计入当期损益（营业外之处），但税法不允许从应纳税额中扣减。乂如，企业超过税法规定标准确认的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费等，均属于此类。（3）税法确认某项收益（计入应纳税所得额），而会计准则不确认为收益。例如，企业以自己牛产的产品换入其他企业主产的产品，税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应纳税所得额;但会计准则规定如果该项交换不具有商业实质，则按账面价值转账，不计入当期损益。（4）税法确认某项费川损失（允许从应纳税所得额屮扌II减），而会计准则不确认为费用损失。小结：①述差异中，

6、第（1）、（40）项差异将导致税前会计利润人于应纳税所得额，产牛的永久性差异不需要缴纳所得税，计算应纳税所得额时应从税前利润中扣除。第（2）、（3）项差异将导致税前会计利润小于应纳税所得额，产生的永久性差异需要缴纳所得税，应将税前会计利润调增。%1永久性差异不涉及递延所得税处理，在期末需要进行纳税调整。1.暂吋性差异：它是指在资产负债表内一项资产或负债的账而价值与计税基础之间的差异。会计准则对资产和负债的计价金额，称为账而价值；税法对资产和负债的计价金额，即计税基础。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。（1）应

7、纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异是指在未來收冋资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性。应纳税暂时性差异包括以下两种情况。A.资产的账面价值人于计税基础。在通常情况下，资产取得时其入账价值与计税价值基础是相同的,后续计量因会计准则规定与税法规定不同,可能造成账面价值与计税基础的差异。一项资产的账而价值代表的是企业在持续使用及最终出借该资产时会取得的经济利益的总额。资产的账而价值大于计税基础，该项资产未來期间产生的经济利益不能全部税询扣除，两者的差异需要交税，产生应纳税暂时性差界。例如，会计准则规定，企业自行开发的无形资产在满足资本化的条件后发

8、牛的支出应