企业期间费用审计

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1、企业期间费用审计期间费川是指不能直接归属于某个特定产品成本的费川。它容易确定发生的期间，但是难以明确所应归属的产品，主要包括：销售费用、管理费用和财务费用。期间费用的审计也是金业所得税审计的重要组成部分。（一）营业费用的核算与审计营业费用是指企业在销您产品、自制半成品和提供工业性劳务等过程中发生的各项费用，以及专设销借机构的各项经费，具体包括的项冃内容冇：包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费以及销住人员工资、福利费、差旅费等等。按现行会计制度规定销售费用的核算一般采用”营业费用”会计科目。借记企业发生的各项营业费用，分录对应的

2、贷方科目应是：”银行存款”、”现金“、”应付工资”、”原材料”等科目。”营业费用”期末借方余额结转”本年利润“，进行企业当期损益核算。対销售费川的审计，主耍在于检査英开支的范围是否止确，有无将不属于营业费川的支出，如业务招待费开支、向购货方收取的代垫运杂费列入营业费用；开支是否属实，有无巧立名H,伪造凭证等现象的出现。在对销住费用的审计中，首先可以计算企业近儿年来，主营业务收入与销住费用的比例（销售费用三主营业务收入），然后根据主营业务收入增长情况，判定当期销售费用支出是否合理。如发现冇重大波动和异常，则选择各刀份屮营业费用数额较大或短

3、期内发生频繁的项冃，进行账册、凭证的对照,并询问有关当事人谋求合理的解私其它两种期间费用的审计也可以采用这种方法。在销售费用的审计过程中应着重审查运杂费用的明细账，注意有无将”在建工程“应列支各项材料的运输费用列入其中；第二，应审查广告费川明细账，冇无将企业向个人赞助捐赠等项H的支出列入其屮；第三，应审查有无将其它期间费用（特别是管理费用账户）混入其屮的情况。（-）管理费用的核算与审计管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括该部门的丁资和福利费、折IH费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使

4、用税及卬花税，技术转让费、无形资产摊销，职工教育经费，劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏账损失,公司经费、董事会费等。在会计上，通常设置”管理费用”科目，并按费用项目进行明细账户核算。企业发生的各项管理费用借记该科目明细账户，贷记的对应科目有”银行存款”、”现金”、”应付款项“、“其他应付款”、”应付工资”、”原材料“、”累计折旧”、”坏账准备”等科目。期末将”管理费用”账户的借方余额转入“本年利润“账八，进行企业当期损益核算，结转后该科H无余额。”管理费用”账户的审计，主要在于判定金业费用开支范围是否止常，列支标准是否符合规定，列

5、支的项冃是否真实、冇无虚假行为。由于管理费用项目多，金额较大，又涉及企业内部管理制度的设置，因此在审计中会遇到很大的怵1难。我们在审计过程中，仍然应采取明细账、总账的核对以及分析近几年來管理费用是否有重大波动和异常情况的方法进行审计。在管理费用的审计屮业务招待费是十分重要的，按照税法规定企业的业务招待费应控制在全年销售净额（销售收入•销货折扌II与折让）与其他业务收入Z和的规定比例限额内（业务招待费用可列支比例见前面有关税法规定）o检查业务招待费用时，可依据”管理费川一业务招待费”账户的发生额，査阅业务招待费列支的原始凭证，核实其开支的

6、数额是否真实、合法，有无超过限额标准。英次在管理费川的审计过程中，坏账准备的审计也是十分重耍的。按照我国税法与会计制度规定,坏账准备金釆用应收账款余额白分比法，即按照会计期末应收账款（包括应收票据）余额乘以坏账率，坏账率定为5%。，但企业发生非购销活动的应收债权以及关联方Z间的任何往來款项，不得计提坏账准备金，关联方之间的往來款项也不得确认为坏账。在审计中我们主耍检查计提标准是否符介规定，以及核借坏账损失时，是否存在在”坏账准备”中列支后，又继续在”管理费用”中列支的现象。第三，技术开发费的审计也是管理费用审计的重点。由于国家对技术开发

7、费的扌II除有看种种优惠，许多金业在此最容易钻空子、偷逃税款，因此我们在审计屮必须特别留意。常见的偷税作法是伪造技改文件，将齊通技术开发列为新产品、新技术、新工艺开发；将本应列入企业固定资产通过折

8、口列支的办公设备作为技改的测试仪器，•次性于税前扣除；将其他项ri领用的物资或支出的费用挤入技术开发费，从而使企业技术开发费的增长达到一定比例，享受税收优惠。因此在审计时，要调阅企业开发新产品、新技术、新工艺的专项批文并证实项目的合法性。另外还应调阅原始凭证、记账凭证，以及管理费用明细账，逐一对照核实。第四，固定资产租赁费用的市计也是管理费用

9、审计的巫点z—。根据税法规定，纳税人因生产、经营需要租入I古1定资产所支付的租赁费可以于税前扣除。但是这里所指的固定资产租赁费用是指以经营租赁方式租入固定资产而发生的可以列入成本、费用账户核算的租赁费。因此