会计师事务所审计复核相关问题探析

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1、会计师事务所审计复核相关问题探析摘要：规范审计复核，提高审计质量和效率，降低审计风险，发挥审计的社会价值已成为会计师事务所迫切需要解决的问题。由于审计环境的不断变化，现代风险导向审计的发展对于审计复核的要求也在不断提高。因此，联系我国会计师事务所审计复核的现状，系统地、有针对性地対审计复核中表现出的突出问题进行研究并寻找解决方法，已经成为会计师事务所及相关部门亟待解决的问题。关键词：复核；现状分析；效率一、会计师事务所审计复核总体介绍会计师事务所审计复核，是复核人员客观评价审计过程中的重大判断和

2、审计结论恰当性的过程，是对已执行的审计程序的性质、时间和范围与适用的职业准则、审计方法的符合程度的复核。会计师事务所审计工作中的复核包插三级复核、项目质量控制复核、同业复核等等，而本文所研究的复核是会计师事务所内部进行的项目组内三级复核以及项目组外的项冃质量控制复核。所谓三级复核制度，是指会计师事务所项目组内，由现场负责人所进行的一级详细复核、经理或高级经理所进行的二级全面复核以及项日合伙人所进行的三级重点复核制度，即山现场负责人、经理或高级经理及项目合伙人逐级对项目组审计人员所编制的审计工作底

3、稿和出具的审计报告进行复核的制度。由于审计工作的专业性强，需要审计人员具备丰富的经验和专业技能，而在实际工作中，因会计师事务所内审计人员的业务素质和工作能力存在差异，越低级别的人员专业素质可能越低。为保证审计工作质量，会计师事务所必须制足和执行一套严格、标准化的质量复核程序。在三级复核中，一级复核一般由现场负责人担任，由其对下属审计人员在风险较低领域所执行的所有审计工作（包括所有工作底稿）进行详细复核,并有责任向项目组其他成员传达审计过程中所需注意的事项。二级复核一般由项冃负责经理担任，复核重点

4、是从总体上把握审计证据是否充分，已审财务报表是否得到公允反映等，在必要的情况下，项目负责经理可以直接参与审计程序的执行，包括涉及重要审计、会计及报告事项（审计调整事项）等高风险领域。三级复核山项目负责合伙人担任，是对审计过程中的重大问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿进行的复核,是对整个卅计项FI质量的重点把握。建立三级复核制度虽然不是中国注册会计师审计准则的强制要求，但目前已经作为大部分会计师事务所保证其审计质量的必备程序。所谓项目质量控制复核，是指在报告日或报告日Z前，项目质量控制复核

5、人员对项目组作出的重大判断和在编制报告时得出的结论进行客观评价的过程。《会计师事务所质量控制准则第5101号一一业务质量控制》屮第五十二条规定，会计师事务所应当制定政策和程序，要求项目质量控制复核包括下列工作：（-）就重大事项与项目合伙人进行讨论；（二）复核财务报表或其他业务对象信息及拟出具的报告；（三）复核选取的与项目组作出重大判断和得出的结论相关的业务工作底稿；（四）评价在编制报告时得岀的结论，并考虑拟出具报告的恰当性。在实际操作中，个别会计师事务所在进行项日组外质量控制复核时，可以根据不同

6、项目对复核质量的不同要求及复核难度，额外增加技术复核、税务复核及IT复核等专项复核程序，以进一步保证审计项目质量。二、会计师事务所审计复核的意义从国内外会计师事务所发展壮大的趋势来看，重视审计过程的质量控制、实施全面的审计复核制度是会计师事务所提高审计质量、发展壮大的必由之路。我们也常说，风险质量控制不仅是会计师事务所建立品牌的基础，更是会计师事务所的“生命线”。的确，审计质量是会计师事务所及注册会计师的生命，是注册会计师行业生存和发展的基础。因此，会计师事务所必须建立一套完善严格的审计复核制度

7、，组建一支高水平的审计复核队伍应当引起会计师事务所及其每位合伙人的高度重视。会计师事务所的“质量文化”是确保W计质量的关键，卅计复核人员的执业素质必须建立在其高水平的质量理念之上的。审计复核人员的质量理念在其审计复核工作过程中，通过沟通、制度等方式传达到整个事务所，并且通过制度和相互牵制等手段保证其有效的实施。笔者认为，高水平的审计复核人员对质量控制的态度以及对审计质量与会计师事务所长期发展的巫要关系的认识程度直接关系到事务所的发展。审计质量复核人员的专业素质、道德取向、理想追求以及发展规划等，

8、都对会计师事务所的整体发展冇重要的作用。三、会计师事务所审计复核的现状分析从我国会计师事务所审计现状來看，大部分会计师事务所在审计复核程序上仍然存在较多问题。会计师事务所普遍不重视审计复核的作用，缺乏全面复核的意识，也因目前我国相关审计准则中并未对会计师事务所进行三级复核做出制度规定，使得W计复核工作并未达到相对规范的程度。同时，从我国会计师事务所审计执业过程屮所处的大环境来看，部分会计师事务所因缺少科学的复核方法、复核成木与审计质量之间利益矛盾始终存在以及审计复核人员的专业素质较低等原因，会计