会计师事务所审计失信问题研究

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1、会计师事务所审计失信问题研究会计师事务所审计失信问题研究会计师事务所审计失信问题研究会计师事务所审计失信问题研究会计师事务所审计失信问题研究会计师事务所审计失信问题研究会计师事务所审计失信问题研究会计师事务所审计失信问题研究摘要：本文选用会计师事务所质量控制的特定角度，对近来频发的审计失信事件进行深度剖析，并基于审计失信事件与会计师事务所质量控制的紧密联系，提出通过提高事务所质量控制水平来规范行业发展。关键字：审计失信；会计师事务所；质量控制一、注册会计师审计失信现状分析1.注册会计师审计失信现状近年来，随着注册会计师行

2、业对社会主义市场经济发展的重要性日渐凸显，虚假审计案件频频发生，这无形中使得审计行业陷入了信任危机的泥潭：2016年11月德勤巴会计师事务所2010年为一家巴西航空公司出具重大虚假审计报告，且注册会计师提供虚假证词而被重罚；而同年8月美国普华永道会计师事务所作为金融危机期间破产公司的审计机构，被破产受托人告上了法庭，面临史上最大的审计诉讼索赔55亿美元，其相关的注册会计师将面临刑事、经济与名誉上的损失更是难以估计的。而与此相对应地是社会各界对独立审计行业的看法越来越不乐观：一方面，社会大众对独立审计行业的看法不够全面和客

3、观，片面地只看到其具有很高的收入和社会地位，而忽视了注册会计师承担的相关义务和责任；另一方面，在独立审计行业对经济社会发展的作用越来越凸显的今天，注册会计师的审计失信案件却频频发生，这使得社会大众对注册会计师行业的信任程度大大降低，注册会计师的职业道德饱受诟病，长此以往，不但不利于行业内良好职业道德风气的传播，还会对我国独立审计业务的发展产生极其不利的影响。2.基于审计失信现状的原因分析通过上述对于审计失信现状的阐述不难看出，注册会计师审计失信原因是多方面的。（1）会计师事务所质量控制漏洞给审计失信行为以可乘之机。结合国

4、内外实际案例不难看出，事务所的质量控制机制的完善程度跟审计失信行为的能否发生有很大联系。美国监管部门就曾调查发现，安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。更重要的是，安达信在已觉察安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。安达信审计质量控制方面的重大缺陷，最终导致了它在独立审计行业的消失。在会计师事务所的质量控制机制出现漏洞时，就会使其对审计失信行为的约束力大大下降。可以说，是会计师事务所本身存在的质量控制漏洞为注册会计师的审计失信行为提供了可乘之机。（2）会计师

5、事务所质量控制不足迫使注册会计师作出不实审计之举。同时从另一个角度考虑，可能会计师事务所的质量控制不足也迫使注册会计师出于某种不得已的原因而做出失实的审计行为。最典型的安然会计造假事件中，安达信为了获得咨询费用，没有能够起到监督安然的作用，反而纵容了安然采取不合理手段，为自己获得不正当利益。安达信的这种默认行为，使其所在会计师事务所的注册会计师往往出于自身利益的考虑，不得不做出失真的审计行为。站在会计事务所的角度，以盈利最大化作为经营最终目标的机构，其自然十分看重每笔业务的收入，而业务收入往往与注册会计师所出具的审计意见

6、类型有关，有些被审计单位为了得到注册会计师的无保留意见的审计报告，会刻意将支付的审计费用与审计类型挂钩，对于非无保留意见的审计报告，被审计单位很有可能会拒绝或不完全支付所协定的审计费用，这会导致会计师事务所的业务收入很大程度上取决于注册会计师所出具的审计意见。同时，会计师事务所内又出现注册会计师本人收入与业务收入直接挂钩这一“不成文规定”，在某种程度上会迫使注册会计师不堪于会计师事务的压力和保证自身经济收入的想法，而不得不出具失真的审计意见，造成审计失信事件的发生。二、注册会计师审计失信与会计师事务所质量控制的关系由于本

7、文选用会计师事务所质量控制的特定视角，对注册会计师审计失信的原因与对策进行研究，因此必须要将中国注册会计师协会颁布的《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》与实际案例相结合，探索注册会计师审计失信与会计师事务所质量控制的相互作用关系。一方面，会计师事务所质量控制水平的高低，直接关系到不实审计事件是否能够发生。而会计师事务所质量控制机制一旦存在缺陷及相关的监管机制缺失，就会给审计失信事件以可乘之机。从法规约束的角度来说，事务所的质量控制制度越完善、越合理，其所内注册会计师能做出审计失信行为的机会就会减少。因

8、此，会计师事务所内注册会计师出现审计失信行为，这至少说明会计师事务所的质量控制制度本身就存在很大漏洞。由此可见，要杜绝注册会计师审计失信行为的发生，对会计师事务所质量控制制度的把控不可忽视。另一方面，注册会计师审计失信对会计师事务所质量控制机制也有着不容忽视的反作用力，不过其影响程度的大小，很大程度上取决于外部监管状