会计师事务所验资过失侵权责任的认定

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1、会计师事务所验资过失侵权责任的认定裁判要旨因会计师事务所的过失导致被审计单位验资不实，侵害了利害关系人的利益。会计师事务所承担的责任应与利害关系人对验资报告的信赖程度、与会计师事务所的过失程度相一致。案情2001年11刀18日，陕西金岭光固化材料股份有限公司（简称金岭）向中国建设银行股份有限公司西安高新技术产业开发区支行（简称高新行）提出贷款中请，高新行经审批后于2002年3刀11日与金岭签订了借款合同。约定借款金额350力元，期限自2002年3刀11日至2004年3刀110,刀利率5・49%°,由西安大鹏主物科技股份有限公司（简称大鹏

2、）承担连带责任保证。高新行于3刀12日发放了350力元借款，借款期满后，金岭未按约定还本付息。2004年6刀28日高新行将该笔债权转让给中国信达资产管理公司西安办事处（简称信达），信达乂于2005年2刀4日转让给了中国东方资产管理公司西安办事处（简称东方）。金岭至今未偿还贷款本金350万元及利息。东方于2007年捉起诉讼。金岭于2001年5月设立登记，注册资木为3500万元。设立时，其股东中西安西工大科教信息技术有限公司（简称西科教）、陕西星汇投资咨询管理有限责任公司（简称星汇）、陕西新盘古通信科技有限公司（简称盘古）、刘守军等出资不实

3、，上述四个股东不实出资金额分别为420万元、200万元、150万元、200万元。公司成立后，上海复星高科技（集团）有限公司（简称复星）抽逃资金200万元。复星已在另案中因抽逃资金被西安中院强制执行承担了200万元的赔偿责任。金岭设立时，在中国建设银行西安市小寨支行（简称小寨行）开立两个专用账户，其中一般账户账号为557026140353,该账户在5）］23FI存入995万元，5）］24FI乂转岀995万元。另一临时账号为557026139564,该账户5月24日存入5笔资金合计13576400元。小寨行于2001年5月23FI17时和2

4、4H18时向西安希格玛有限责任会计师事务所（简称希格玛）岀具两份资金存款证明，证明上述两账户内的存款金额分别为995万元和1350万元。两份证明均注明：我行只对上述时点的存款真实性负责，对该时点以后被证明人账户内存款发生的变化不负任何责任，该存款证明只证明该客户在上述时点的存款情况，不作其他用途。希格玛于2001年5月25FI作出验资报告，结论为：截至2001年5月24FI止，金岭已收到股东投入的股本为3500万元。验资结论小，995万元验资不实。小寨行于2001年12月并入高新行。裁判西安中院一审审理认为：金岭未按约定期限偿还借款木息

5、构成违约，应向东方承担清偿借款木息Z责任。根据公司法第二十条第三款规定，金岭出资不实的股东应在不实出资范围内承担连带清偿责任。鉴于复星已在抽逃资金200万元的范围内向有关债权人承担了责任，故其责任应予免除。希格玛尽到了职业谨慎义务，不应对验资不实承担过错责任。小寨行为金岭开立两个账户并出具两份一般性质的资金存款证明Z行为，未违反法律法规禁止性规定，故不应对验资不实承担责任。遂判决：一、木判决生效后10日内，金岭偿还东方借款木金350万元及利息。二、木判决生效后10日内，西科教、星汇、盘古、刘守军分別在420万元、200万元、150万元、

6、200万元不实出资范围内承担连带清偿责任。三、驳回东方对复星、希格吗、高新行的诉讼请求。案件受理费21723.5元，由金岭负担。东方提起上诉，主要理由为：希格玛与高新行应承担相应的责任。陕西高院经审理认为：金岭应按借款合同的约定偿述东方350万元借款本息。根据《最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》（简称《若干规定》）第十条第（一）项Z规定，西科教、星汇、盘古、刘守军应分别在420万元、200万元、150万元、200万元的范围内对350万元借款本息承担补充赔偿责任。鉴于复星已因抽逃出资向有关债权

7、人承担了200万元的责任，故其不再承担责任。高新行在作出贷款决定时，对金岭验资报告的信赖程度较低，希格玛承担的责任应与该信赖程度相一致。希格玛在验资过程中存在重大过失，承担的责任应与其过失大小相适应。对于东方的损失，金岭因经营失败导致违约不能偿还借款的原因力大于希格玛过失验资不实的原因力，希格玛承担的责任应与该原因力相一致。综上，希格玛应在验资不实的范围内对金岭欠款本息的15%承担赔偿责任。小寨行向希格玛出具的不同时点的两份“资金存款证明”，内容是真实的，至于该两份证明中涉及的款项是否重复，应由验资单位希格玛按照验资职业规范的要求予以核

8、实，小寨行不是验资单位，没有义务审核金岭两个存款账户中不同时点的存款是否重复，故其不因验资不实而承担赔偿责任。由于小寨行已并入高新行，其权利义务由高新行承受，因而高新行不承担赔偿责任。综上，陕西高院终审判决