会计六要素涵义再探

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1、会计六要素涵义再探一、如何理解会计六要素的定义定义是认识主体使用判断或命题的语言逻辑形式，确定一个认识对象或事物在有关事物的综合分类系统中的位置和界限，使这个认识对象或事物从有关事物的综合分类系统中彰显出来的认识行为。其详细解释与《现代汉语词典》对定义的解释完全相同，认为定义是对于一种事物的本质特征或一个概念的内涵和外延的确切而简耍的说明。将会计要素定义与上述定义的概念进行比较，笔者认为有以下不足：(1)会计六要素的定义不符合人们通常对定义的理解。“基本准则”在给出资产、负债、收入、费用定义后，又给出各自的确认条件，并且强调，只有同时符合定义

2、和确认条件的，才能确认，符合定义，但不符合确认条件的，不应当列入资产负债表或利润表。由此可见，“基木准则”对资产、负债、收入、费用的定义不能称其为“定义”，至少不是完整的定义，因为上述定义在综合分类系统中的位置和界限还不是很清楚，内涵和外延还不确切，还需要增加确认条件，否则就不能进行确认，这既不符合上述定义的概念，也不符合人们对定义的传统。笔者认为，应该把确认条件并入定义，重新定义会计要素，符合资产、负债、收入、费用耍素定义的，就是该要素，否则就不是。(2)收入、费用定义的问题。《基本准则》第六章给出收入的定义是:“收入是指企业在日常活动中形

3、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。给出收入确认条件是：经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量。冇如下三个个问题：一是如何理解日常活动？《企业会计准则讲解》指出：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与Z相关的活动。从中可以看出，《企业会计准则讲解》是在用“经常性活动”來定义“口常活动”,但在人们的心H中，“日常活动”和“经常性活动”并没有什么两样，甚至说“经常性活动”就是“日常活动”，也未尝不可，主要问题是没冇给出日常活动在经济活动中的位置和界限，

4、或对日常活动的内涵和外延的确切而简要的说明，也没有给出非日常活动在经济活动中的位置和界限，或对非口常活动的内涵和外延的确切而简要的说明，也就是说，人们想知道划清“日常活动”和“非日常活动”的界限是什么，而不是某项经济活动是不是日常活动，或日常活动包括那些内容，没冇区分“日常活动”和“非日常活动”的标准，根木于事无补。二是“导致”的含义是什么。“基本准则”在收入定义中说：收入会导致所有者权益增加；在收入确认条件又中说：收入导致企业资产增加或负债减少。两个“导致”是否一样？如何理解导致？《现代汉语词典》解释说：“导致”就是“引起”，因此，收入会导

5、致所有者权益增加，就是收入增加，引起所有者权益也增加；收入增加，引起资产增加或负债减少。从会计恒等式：资产+（广义）费用二负债+所有者权益+（广义）收入可以看出，收入增加，所有者权益增加，会计恒等式将不成立，也就是说，“收入会导致所有者权益增加”这种情况根木不存在。后一个“导致”的提法才是正确的。笔者认为：收入会导致所冇者权益增加的说法令人费解，建议将其改为：会计期末，收入会转化为利润增加。在这里，收入转化利润，收入就不存在了，且容易被人理解。而所有者权益增加不是收入“导致”的，收入和所有者权益不会同时增加，而是收入“转化”的，收入只能“导致

6、”资产增加或负债减少、或二者兼而有之。关于“费用”，同样有类似的问题。三是收入是否只能导致企业资产增加或者负债减少两种结果。“收入导致企业资产增加或者负债减少”，通常情况下是这样，但笔者认为尚不全面，也可能存在同时引起资产增加和负债减少，例如，甲企业销售给A公司产品80000元（不考虑增值税），已预收A公司购货款40000元。这项交易使甲企业收入增加80000元，资产增加40000元，负债减少40000元。即收入的增加既导致了资产的增加，同时也导致了负债的减少，并不是要么资产增加，要么负债减少。建议将“收入导致企业资产增加或负债减少”修改为：

7、“收入导致企业资产增加或负债减少、或二者兼而有之。”关于“费用”，同样有类似的问题。二、如何理解“利得”和“损失”（一）“利得”和“损失”的定义及其理解《基本准则》指出：“利得是指山企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入“损失是指由企业非口常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出”。有以下三个问题：(1)“利得”与“收入”的根本区别就是“非日常活动”，在什么是日常活动没有弄清楚的基础上，“基本准则”在“利得”和“损失”的定义中乂提出了“非日常活动”的概念，但没

8、有定义，人们只能理解为：不是H常活动的活动就是非H常活动，具体如何界定呢？没有明确的界限。(2)《基本准则》在“收入”和“利得”的定义中都提到“与所有者投入资本无关