从会计角度浅谈社团组织内部控制制度构建

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1、从会计角度浅谈社团组织内部控制制度构建【摘要】随着社会主义市场经济体制的完善和政府职能的转变，社团组织在经济生活中的重耍性日益凸显，社I才I组织只有加强内部控制制度的建设，才能更好地完成自身担负的履行社会公益服务的使命。【关键词】会计角度；社会团体；基木特征；内部治理机制；内部控制制度体系随着公益性事业的迅速发展，社团组织的经济业务己深入到了社会经济生活的各个领域，形成了门类齐全、分布广泛的社团组织体系。社会团体是指“中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织”。社会团体的内部治理机

2、制是指社会团体内部的组织结构、决策、执行、内部监督、评估、日常管理等一系列治理机制的总称。建立健全符合社会【才I体自身业务特点的内部控制制度体系强化内外部监督机制、评估机制，是一项系统工程。这里仅从会计角度谈谈社团组织内部控制制度体系的建立。一、社团组织内外部环境我国在1998年10月颁布的《社会团体登记管理条例》屮并没有直接对社会因体的治理结构进行细致规定，而是在《社会因体章程示范文木》中，以章程模板的形式规定了社会团体的组织机构。就目前社团组织现状來看普遍缺乏相应的内部控制制度体系。主要表现有：1・遵纪守法意识

3、淡薄，不同程度地存在违纪违规现象目前社团组织的经济业务形式多样，资金来源渠道纷繁复杂。社团组织在费用报销中虚列支出，套取资金现象严重。2.内部管理体制混乱或缺位社因组织作为政府联系沟通行业、民间、市场及社会会员的中介组织,在发挥口身优势，做好政府参谋助手，行业管理等方面起到了政府难以替代的作用。从近几年民政部门在对社团组织的工作实践总结中发现，部分社团组织存在着管理、运行方式不够规范等问题。诸如：挂靠分会、专委会及屮心过多，一级学会对下属分会、专委会及屮心监督管理不到位，下放费用开支审批权，下属部门乱收费现象层出不

4、穷。3.内部财务管理欠缺近几年，在例行审计及治理“小金库”重点检查中发现，社团组织内部财务管理较乱，缺乏强有力监督和自我约束。4.内部控制认知模糊一些社因领导对内部控制认识不足，片面理解内部控制制度，尤其一些社团把建立健全内部控制制度体系简单地理解为各种规章制度的制定、装订、汇总，认为做了整章建制的工作就等于建立了内部控制制度体系，忽视了内部控制是一项对业务活动过程环环相扌II、监督制约的动态机制。社团内部治理机制出现问题的原因归纳起来冇以下几个特点：立法滞后；缺乏自我约束机制；内部监督机制薄弱。二、社团组织内部控

5、制制度体系构建具体内部控制制度体系：职务分离控制；授权审批控制；会计系统控制；预算指标控制；财产保全控制；内部报告控制；信息披露控制；监督和评估机制。通过对社团组织业务活动的分析，对于每一项业务活动，会计控制的方法不能是唯一的，需要针对不同的业务和岗位建立相应的控制制度。1・职务分离控制职务分离中的职务是指如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务分离的核心就是“内部牵制”。职务分离要求每项经济业务都要经过两个或两个以上部门或人员的处理，使得个人或部门的工作必须与其他人

6、或部门的工作相一致或相联系，使其相互监督和制约。基木耍求：对每一项业务不能完全由一人经办；钱、帐、物分岗位定人员履行职能；有健全严格的凭证制度或电子数据的授权制度。一般情况下，业务活动通常划分为授权、签发、核准、执行和记录五个步骤。如果上述每一步都有相对独立的人员或部门分别实施或执行，就能够保证不相容职务的分离，从而便于内部控制作用发挥。在社I才I内部应加以分离的主要不相容职务有：业务承办与授权审批职务、业务执行与会计结算职务、会计帐务记录与财产保管登记职务、业务经办与审核监督职务等。这些不相容职务应当实行分离，才

7、能确保控制的环环相扣、交叉履职、规范操作和有序运行。2.授权审批控制社团业务活动具有很强的层级性，社【才I业务活动就产生了按照一定审批程序实行授权控制的问题。FI常工作中的授权审批划分为一般授权和特殊授权。一般授权针对的是社团业务活动中经常发生、涉及范围较广的口常业务活动。特殊授权针对的是社团业务中发生频率较低、较为重要的非常规活动,如重大项日的投资决策等。内部会计控制应当确定授权审批的程序、保证权限的分配与责任界定相配合。如：成本、费用支出有明确的预算规定，明确成本、费用报销审批权限。如：万元以上由理事长审批，万

8、元以下由秘书长审批，5000元以下由部门或项目负责人批准。3.会计系统控制会计系统通过对业务活动的合理分类、会计分期，并运用会计原则进行确认、计量、记录和报告，完成会计信息的统计和传递，最终实现监督和反映的职能。会计系统控制是对会计信息“源”的控制，主要包括岗位、人员控制和会计记录控制。岗位控制是指社团应当按照不相容职务分离的原则设置会计工作岗位，确定相应的