人力资源会计应用研究

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1、人力资源会计应用研究【内容摘要】人力资源会计是在运用经济学、组织行为学原理基础上，与人力资源管理学相互结合、相互渗透所形成的一类专门会计学科，是对组织的人力资源成本与价值进行计量和报告的一种程序和方法，是会计学科发展的一个全新领域.白1964年，美国密西根大学的郝曼森首次提出人力资源会计这个概念之后，通过一大批会计学者坚持不懈的研究，到今天，人力资源会计逐渐建立起一套较完善理论体系，特别是知识经济时代的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。【关键词】人力资源成本会计、人力资源价值会计、人力资

2、产、确认、计量一、人力资源会计概述（一）人力资源会计发展历程人力资源会计是在本世纪60年代随现代管理学派的兴起而产生的，其理论基础是人力资本理论。现代管理学派认为，企业最宝贵的财富既不是物质资源，也不是财务资源，而是人力资源。人力资本理论认为，人的知识、能力、健康等人力资本投资对经济增长的作用远远大于物质资本的作用。因而西方会计学界的有识之士，把会计的基本概念和方法，应用到人力资源管理领域，从而形成了人力资源会计。人力资源会计的相关概念从1964年由美国的赫曼森（Roger.H.Hermanson,1

3、964）首次提出以来，在四方经过了几十年的发展,已经取得了许多共识和研究成果。尤其是在人力资源财务会计方面的研究，虽然还存在一些分歧，但是各种理论都已经相对成熟，提出了人力资源成本会计和人力资源价值会计两种核算模式。而我国在这方面的研究在90年代之后也有了很大的发展，提出了几种适用于社会主义制度的有中国特色的人力资源会计核算模式，其中有代表性的有徐国君的劳动者权益模式、李世聪的当期实现价值模式、刘仲文的生产者剩余模式和谭劲松等人的智力资本会计模式。（-）建立人力资源会计的重要意义随着知识经济的到来，传

4、统的仅以物力资源为基础的会计体系所固有的局限性，根本无法满足知识经济的客观需要，人力资源会计越来越显示出其重要地位。具体表现在：首先，人力资源会计可以弥补传统会计的不足，传统会计将人力资源投资全部计入当期费用，违背了权责发生制和划分收益性支出和成本性支出的原则，使各期的盈亏报告不实。因为人力资源投资主要包括：(1)人力资源的取得代价或支出：招聘广告费、录用考试费、支付给大学的培养费等；(2)维护人力资源的支出，指企业为职工留在企业工作所发生的各项经常性支出；(3)开发人力资源支出：继续教育费、职业培训

5、费、经验或理论交流与研讨费等。可以看到，人力资源的支出和受益期基本不在一个时间段，传统会计把全部人力资源支出费用化，这使利润低估，会计信息失真。其次，人力资源会计有助于完善我国目前的工资分配方式。从十五大就提出“把按劳分配和按生产要索分配结合起来”，“允许和鼓励资本、生产要素参与收益分配”，那么怎样实现这个目标呢？我国经济理论界为推动国企改革，目前正在探讨国企(尤其是上市公司)中，高层管理人员的工资分配方式问题，并提出采用西方国家的诸如年薪制、经理股票期权、绩效股等分配方式。人力资源会计的建立有助于解

6、决这些问题。人力资源会计通过确认劳动者权益，实现了使劳动、知识、技术等生产要素参与收益分配，使党的方针政策得以切实贯彻，同吋也体现了社会主义所特有的劳动使用资本、资本为劳动服务的劳资关系。二、人力资源会计研究的基本问题目前人力资源会计研究的问题，主要涉及人力资源会计的目标建设、人力资源会计的假设、人力资源会计的核算及人力资源会计的原则等方面。尤其对人力资源的核算问题，一直是国内外学者关注的焦点，也是人力资源会计的核心。1.人力资源会计的目标对于人力资源会计的冃标，在美国会计学会人力资源会计委员会对人力

7、资源会计做出的定义中，已有所表述，既“其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。”首先，人力资源会计为企业人力资源管理提供所需的会计信息。企业人力资源管理者要管理好员工，就必须掌握人力资源量化的数据。如确定企业人力资源的取得途径一一是外聘或是内部培训，就须获得两种途径可能产生的人力资源投资成本「又如确定在企业发展的低谷期，应裁员或是保留原有职员，就须获得前一种选择可带来得成木降低额和在未来可预见的复苏期重置新人的重置成本。这些资料都可从人力资源会计这一信息系统屮获取。其次，人力资

8、源会计为企业外部利益集团提供有关人力资源方面的信息。企业外部利益集团包括政府、投资人和债权人。政府主管部门可以通过企业对外披露的人力资源的有关信息，比如改善职工生活福利待遇等，得以评价企业在这方面义务履行得优劣。而且政府管理宏观人力资源的部门，还须依据汇总的各企业的人力资源数据，做出有关宏观决策。对于投资人和债权人,企业报表如果包含了人力资源的有关信息，才能真正反映企业的财务状况和当期的赢利能力。因此人力资源会计越来越受到各个利益群体的关注。1.人力资源