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《《论文_税务筹划的决策方法(定稿)》》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、税务筹划的决策方法【摘要】增值税是价外税，应纳税款与负担税款含义不同。木文从一教材案例出发，分析其止确的决策方法，从中引出税务筹划的各种决策方法。在税务筹划中，可以比较各方案的现金流量、会计利润或应纳税额。【关键词】税务筹划增值税决策方法笔者在授课参阅《企业税务筹划理论与实务》（东北财经人学出版社，盖地主编，2005年1月第一版）时，发现其中一案例存在问题，本文在分析案例的基础上，探讨税务筹划的决策方一、案例分析案例如下（教材P107）:甲公司为增值税一般纳税人，2003年12月,公司将1000平方米的办公楼出租给乙公司，负责供水、供电，每月供电8000
2、度冰1600吨,电的购进价为0.4元/度,水的购进价为1.25元/吨，均取得增值税专用发票。甲公司应如何进行税务筹划?教材解答如下:方案1,双方签署一个启屋租赁合同，租金为每月150元/平方米，租金包含水电费。则该公司厉屋租赁行为应缴纳营业税为：150X1000X5%=7500元。同时购进水电的进项税额不能抵扣，因此应作为述项转出，即相当于负担增值税：8000X0.4X17%+1600XI.25X13%=804元。该企业最终应负担营业税和增值税合计为：7500+804=8304元。方案2,甲公司与乙公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入
3、、房屋租金收入,并分別作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为:电每度0.6元,水每吨1.75元。房屋租赁价格折算为每月每平方米142.4元，当月取得租金收入142400元，电费收入4800元，水费收入2800元。收该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税:142400X5%=7120元,增值税(4800X17%+2800X13%)-804=376yGo该企业最终应负担营业税和增值税合计：7120+376=7496元。两方案税负相差:8304-7496=808元。该解答方法有以卜一问题：1.
4、两方案本少的问题＜=按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由题意承租方购买水电耍支付增值税，所以共需支付租金及水电价税合计：142400+4800X(1+17%)+2800X(1+13%)=151180元。与方案1相比,多支付1180元,即水电的增值税部分。而从题意来看，承租方购买水电是用于办公，而不是川于生产，是不能抵扌II进项税额的，即与方案1相比，承租方在方案2中要多负担费用1180元，所以对承租方來说，两方案不具有可比性(若承租方购买水电用于生产，冃为一般纳税人，则多支付这笔钱是可能的，两方案具有可比性，但本案例中已明确是用丁•办公，
5、所以不能抵扌1【进项税，两方案不具有可比性)o要使两方案对承租方是相同的，方案2中租金应降为142400—1180=141220元。以下的分析，我们可以发现,将方案2租金降为141220元，使两方案对承租方相同时，分别签订转售合同和房屋租赁合同仍优于方案lo2.假设承租方对两个方案没有偏好（或没有选择权），教材中的解答也是错误的。教材的解答中方案1考虑的是“负担”的营业税和增值税合计,而方案2考虑的实际是“缴纳”的营业税和增值税合计。対两方案作不同的比较，只能得出错误的结论;只有对同一•项目进行比较，才能得出正确的结论。若比綾两方案“负担”的两税合计。教
6、材中方案1的思路是:支付给销售方的増值税不能抵扣，则也应作为“负担”的增值税。若以此思路考虑方案2,则方案2中支付给销售方的增值税和支付给国家（即缴纳税款河由转售水电时收取的增值税抵消，从购买方收取1180元增值税，抵消支付的增值税804元和纳税376元，所以“负担”的增值税为804+376-1180=0元,即方案2“负担”的两税合计为7120元，两方案相差8304-7120=1184元。若比较两方案“缴纳”的两税合计。缴纳税款指按税法规定的应支付国家的税款，而购买货物时“支付”的增值税并不是“缴纳”的税款。所以方案1只缴纳营业税7500元，方案2缴纳两
7、税合计7496元，两方案相差7500-7496=4元。但如前文所述,两方案的差别不仅在于缴纳税款的多少，方案2屮还向承租方多收增值税款1180元，两部分差额之和为1184元，与比较两方案“负担”的两税之和相等。笔者在讲授增值税时强调购买购买货物时“支付”增值税、销售货物时“收取”增值税,而只有在将税款交给国家时才能叫“缴纳税款”，从本案例也可以看出它们的区别。如前文所述，两方案不具有可比性,这样的方案设计脱离了实际，在教学中只有比较可行的方案才有意义。若要使两方案有可比性，方案2中租金应降为141220元，这样方案2比方案1节税4元，仍优于方案1。二、税
8、务筹划的决策方法税务筹划是通过事前的决策，实现税收负担最低化和税后利润最大化的活
