资源描述：
《税务筹划决策方法研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。
1、税务筹划决策方法研究编者按：本文主要从案例分析；税务筹划的决策方法；结语,对税务筹划决策方法研究进行讲述。其中，主耍包括：两方案本身的问题、假设承租方对两个方案没有偏好，教材中的解答也是错误的、比较不同方案的现金流量比较不同方案的会计利润、方案的会计利润与现金流量的差别是由于增值税造成的、2在本例中，计算会计利润时没有考虑其他如折旧等费用，只考虑了与决策有关的费用，这里的会计利润不是完整意义上的会计利润，因此这种决策方法只可用于决策，但理论上并不严密、在税务筹划中，由于增值税价外税的特征,要注意区分负担的税款和应缴
2、纳的税款，具体材料请详见：【摘要】增值税是价外税，应纳税款与负担税款含义不同。本文从一教材案例出发，分析其正确的决策方法，从中引出税务筹划的各种决策方法。在税务筹划中，可以比较各方案的现金流量、会计利润或应纳税额。【关键词】税务筹划增值税决策方法笔者在授课参阅《企业税务筹划理论与实务》吋，发现其中一案例存在问题，本文在分析案例的基础上，探讨税务筹划的决策方法。一、案例分析案例如下：甲公司为增值税一般纳税人,2003年12月，公司将1000平方米的办公楼出租给乙公司，负责供水、供电,每月供电8000度，水1600吨，
3、电的购进价为元/度，水的购进价为元/吨，均取得增值税专用发票。甲公司应如何进行税务筹划?教材解答如下:方案1,双方签署一个房屋租赁合同，租金为每月150元/平方米，租金包含水电费。则该公司房屋租赁行为应缴纳营业税为:150X1000X5%=7500元。同时购进水电的进项税额不能抵扣，因此应作为进项转出，即相当于负担增值税:8000XX17%+1600XX13%=804元。该企业最终应负担营业税和增值税合计为:7500+804=8304元。方案2,甲公司与乙公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房
4、屋租金收入，并分别作单独的账务处理。转售水电的价格参照同期市场上转售价格确定为:电每度元，水每吨元。房屋租赁价格折算为每月每平方米元，当月取得租金收入142400元，电费收入4800元，水费收入2800元。收该企业的房屋租赁与转售水电属相互独立且能分别准确核算的两项经营行为，应分别缴纳营业税:142400X5%=7120元,增值税-804=376元。该企业最终应负担营业税和增值税合计：7120+376=7496元。两方案税负相差:8304-7496=808元。该解答方法有以下问题：1.两方案本身的问题。按方案1,承
5、租方共支付150000元;而按方案2,由题意承租方购买水电要支付增值税，所以共需支付租金及水电价税合计：142400+4800X+2800X=151180元。与方案1相比，多支付1180元，即水电的增值税部分。而从题意来看，承租方购买水电是用于办公，而不是用于生产，是不能抵扣进项税额的，即与方案1相比，承租方在方案2中要多负担费用1180元，所以对承租方来说，两方案不具有可比性。要使两方案对承租方是相同的，方案2中租金应降为142400—1180=141220元。以下的分析，我们可以发现,将方案2租金降为14122
6、0元，使两方案对承租方相同时，分别签订转售合同和房屋租赁合同仍优于方案1-1.假设承租方对两个方案没有偏好，教材中的解答也是错误的。教材的解答屮方案1考虑的是“负担”的营业税和增值税合计,而方案2考虑的实际是“缴纳”的营业税和增值税合计。对两方案作不同的比较，只能得出错误的结论;只有对同一项目进行比较，才能得出正确的结论。若比较两方案“负担”的两税合计。教材中方案1的思路是:支付给销售方的增值税不能抵扣，则也应作为“负担”的增值税。若以此思路考虑方案2,则方案2中支付给销售方的增值税和支付给国家可由转售水电时收取的
7、增值税抵消,从购买方收取1180元增值税，抵消支付的增值税804元和纳税376元，所以“负担”的增值税为804+376—1180=0元，即方案2“负担”的两税合计为7120元，两方案相差8304-7120=1184元。若比较两方案“缴纳”的两税合计。缴纳税款指按税法规定的应支付国家的税款,而购买货物时"支付”的增值税并不是“缴纳”的税款。所以方案1只缴纳营业税7500元,方案2缴纳两税合计7496元，两方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,两方案的差别不仅在于缴纳税款的多少，方案2中还向承租方多收增值税款
8、1180元两部分差额之和为1184元,与比较两方案“负担”的两税之和相等。笔者在讲授增值税时强调购买购买货物时“支付”增值税、销售货物时“收取”增值税，而只有在将税款交给国家时才能叫“缴纳税款”，从本案例也可以看出它们的区别。如前文所述，两方案不具有可比性，这样的方案设计脱离了实际,在教学中只有比较可行的方案才有意义。若要使两方案有可比性，方案2中租金应降为
