[精品]审计案例

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1、【审计案例】东方电了财务报表审计失败的认定分析关于“审计认定例题叩勺内容审计失败即审计人员没有遵循审计准则而导致发表了错误的审计意见。认定为审计失败至少M满足两个条件:首先，从审计结果来看，出具的审计意见是错课的;其次，从审计过程来看,没有遵循审计准则。这两个条件应是因果关系，即因为没有遵循审计准则，所以才出具了错误的宙计意见。值得注意的是，审计工作即使按照市计准则进行，也可能发农错误的审计意见。这是山审计风险的客观性决定的,即山于审计风险总是存在的，所以，发表错误审计意见的对能性总是存在的。此外，审计准则本身也存在缺陷，即使按照准则进行审计，审计结果（即发表的审

2、计意见）也可能是错课的。对审计人员来讲,这一结果无法控制。因此，审计者不M为错误的结果承担责任，我们也不能认宦这是审计人员的审计失败。如果仅根据上述两个条件来认定是否属于审计失败将是十分困难的。因为审计准则包含的内容十分广泛，没有遵循审计准则也相应包括了很多方iMoifuK,判断冇没冇遵循审计准则以及审计意见到底是对还是错都十分主观，这给实际的认定带來了怵I难。因此，有必要将标准细化。本文拟结合东方电子会计报表的审计谈谈对审计失败的认定。东方电子（000682）于1997年1刀21口在深交所挂牌上市，公开发行1030万股A股,发行价7.88元/股。此后东方电了的股

3、价•路上行,4年间累计飙升60倍以上。在股本高速扩张的基础上，连续3年实现业绩翻帝，一度被评为中国最优秀的上市公司。2001年7月，东方电子股价莫名下跌，同年9月，中国证监会正式对东方电子立案调查。此示,东方电了的股价一路下挫。同年10月，公同公告承认“在信息披露、利润确认等方面存在一定问题，结果将以证监会调査结论为准2002年4月,证监会初步查明东方电了涉嫌提供虚假财务报告、存在内幕交易，为其审计的山东烟台乾聚会计师事务所（以下简称乾聚会计师事务所渺嫌出具文件失实。东方电子历年来将高达10.39亿元的税后炒股收益（通过在一级市场炒作本公司股票）悉数计入“上营业务

4、收入"以虚构业绩的事实真相人门于天下。其随后公布的2001年年报称，公司“将最近儿年出售股票收入10.39亿元作为重大会计差错进行更止，将全部收入扣除税款以外的其他部分新挂其他应付款科口,待证监会的处理决定下达后再进行调整覽同时，从4月30日起东方电了被“ST”特别处理，股票简称“ST东方”。2003年1月，烟台中级人民法院认定东方电子的主管责任人员构成捉供虚假财务报告罪,对其分别进行了民事和刑事处罚。2004年2刀20U,ST东方董事会公告称，认定原在公司反映的出售股票收入扣除税收以外的10.39亿元应归集团公司所有，而集团公司董事会作出决议，同意豁免公诃因出售

5、股栗收入形成的対集团公司的债务10.031亿元。按《企业会计制度》规定，该项收入将计入公司资本公积金。至此，东方电子财务造假案告一段落。东方电子的会计舞弊行为主要发牛在其1997年上市后至2001年年报披露期间,因此本文仅就英1997年至2000年的会计报表审计情况作一分析。笔者认为认定审计火败应主要考虑以下几个方面：1、审计工作未达到审计目标。対独立审计來说，审计目标主要有两个,“笫一是就公司财务报表是否按照公认会计原则的耍求真实公允地反映了公司的财务状况和经营成果发表审计意见涕二是揭露财务报表屮可能存在的重人欺诈舞弊行为和非法行为"（徐政“、谢英,2002）。

6、可见，若未出具一个正确的审计意见，未能揭露重大的错误、舞弊和非法行为，就是未达到审让fl标。未达到审计F1标是审计失败的结果，若不存在这个结果，就不能认为审计工作是失败的。乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了无保留意见（2001年年报仍由乾聚会计帅事务所审计，出具了非标准的无保留意见）,未发现会计报表中冇重人的错误及舞弊。事实上白1997年上市以后,东方电了便开始疯狂炒作资木二级市场。5年间,东方电了先后利用卖出本公司-•部分个人原始股所套现的资金和投入公司资金6.8亿元用來买卖本公司股票,总计违法交易金额高达51亿余兀。同时，他们利用炒股收益来粉饰会计

7、报表。5年内，先后将炒股收益屮的15.95亿元（示证监会核杳为10.39亿元税示收益）通过虚开悄作发票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收入二如此重大的会计舞弊和非法行为，乾聚会计师事务所竟丝毫未发现，还出具了无保留意见。就涉及的金额及性质，乾聚会计师事务所应出具保留意见甚至否定意见的审计报告。因此,从审计结果看，对东方电子1997年至2000年的审计是不成功的。2、审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。审计责任包括审计的职业责任（简称审计职责）和法律责任两部分。首先，审计职责与审if*fl标密切相关，审计n标决定了审计职责仲计的职业责任在于“运川恰当的审计技

8、术和方法保