企业会计政策与估计变更对利润的影响研究[文献综述]

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1、文献综述（20__届）企业会计政策与估计变更对利润的影响研究7企业会计政策主要包括存货计价、合并政策、外币折算、收入的确认、所得税核算、坏账损失核算等内容。而企业的会计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等几部分。当企业的会计政策发生变更时必定会对企业期末的会计利润产生一定的影响。1会计政策的含义财政部（2006）会计政策的定义是“指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。会计政策变更，即企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。美国注册会计师协会（1973）认为会

2、计政策是指“企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允地反映企业财务状况变动和经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。"即那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况，从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法。2会计政策变更处理方法企业会计准则（2006）对于会计政策变更有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。在追溯调整法

3、下，应计算会计政策变更的累积影响额，并相应调整变更年度期初留存收益以及会计报表的相关项。而未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更的累积影响额，也不必调整变更当年年初的留存收益，只是在变更当年和以后会计年度采用新的会计政策即可。FASB（2002）规定，追溯调整只包括会计政策变更的直接影响，包括相关的所得税影响。如果前期新采用的会计政策中，间接影响即使被确认了，也不适用追溯调整。如果间接影响发生并被确认，应当在会计政策发生变更当期进行披

4、露；如果会计政策变更间接影响被确认：1．需要对间接影响进行描述，包括在当期确认的数量，如果可行的话，相关个体分摊的数量；2．除非不可行，间接影响的可确认总量以及相关个体分摊的数量，要分摊到每个报告前期。73会计政策变更对所得税的影响凡是企业的经营所得都必须缴纳企业所得税，因此所得税对企业的利润影响因素是不可忽视的，而会计政策变更会对企业所得税产生一定的影响从而影响企业利润。张秀珍（2005）会计政策变更不会引起应交所得税的变动有人认为采用不同的会计处理方法，会对利润产生影响，因此，会引起应交所得税的变动。这种观点是错误的，因为会计利润和应

5、纳税所得额不同，会计利润是企业依据会计准则要求计算出来的，列报在利润表上利润额或亏损额。而应纳税所得额是根据税法规定确认的，应缴纳所得税的收益额或亏损额不会因为会计政策变更发生变动，也就是说企业变更会计处理方法不会影响应纳税所得额的变动，也就不会影响应交所得税。温玉彪（2008）无论会计政策发生如何变更，都不影响企业应交的所得税，而影响的是企业的所得税费用。政策发生变更后，应采用追溯调整法进行调整，其调整内容可分为两部分。一部分是对企业会计政策变更累积影响数的调整，即会计政策变更当期期初留存收益（盈余公积和未分配利润）应有金额与现有金额之

6、间差额的调整；另一部分是对所得税费用的调整。应当值得注意的是调整所得税费用的影响金额应通过“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目调整。而不应通过“所得税费用”科目调整。会计政策变更对所得税费用的影响金额可以通过下面的计算式公式求得：会计政策变更对所得税费用的影响金额=由于会计政策变更发生或转回的暂时性差异×所得税税率。张峻（2007）在资产负债表债务法下，当期所得税费用等于当期的应交所得税加上在当期确认的递延所得税负债。大家知道，尽管会计政策变更会改变会计政策变更年度之前各年的税前会计利润，从而令相应的所得税费用发生改变，但根据我国目

7、前的企业所得税法，一个企业的会计政策变更并不会改变会计政策变更年度之前各年的应纳税所得额，从而不会改变会计政策变更年度之前各年的应交所得税。也就是说，一个企业在会计政策变更的时候不需要调整其在会计政策变更年度之前各年的应交所得税，即一个企业并不需要因会计政策变更而补交（或抵免）任何的所得税，但是需要调整所得税费用，即需要将在变更之前的会计政策下累计至变更年度期初所得税费用的原有金额调整为在变更之后的会计政策下累计至变更年度期初所得税费用的应有金额。在采用资产负债表债务法进行所得税会计处理的情况下，如果不调整应交所得税而调整所得税费用，就应

8、该对应地调整递延所得税负债（或资产），因而，会计政策变更的所得税影响在金额上必然等于会计政策变更的递延所得税负债（或资产）7调整数，即：会计政策变更的所得税影响数=会计政策变更的所得税费用调整