税务筹划第5章 增值税税务筹划

《税务筹划第5章 增值税税务筹划》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第五章增值税税务筹划一增值税相关知识准备二纳税人身份的税务筹划三购销业务的税务筹划四特殊经营方式的税务筹划一增值税相关知识准备1.增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。2.增值税的特点①普遍征收②税不重征，只对增值部分征税③多环节征收④税负转嫁⑤价外税⑥比例税率3增值税的类型2009年1月1日起，我国全面采用消费型增值税第一节纳税人身份的税务筹划一增值税纳税义务人一般纳税人筹划的原则:在有限的空间内计算销项税额时尽量套

2、用13%的税率，计算进项税额时尽量套用17%的税率，即争取税率“高进低出”。小规模纳税人按3%简易征收但这种方法只适用于特定的产品和经营范围不具有普遍性，筹划空间小。征收率筹划空间小。项目小规模纳税人一般纳税人计税方法3%，简易方法计税13%或17%，购进扣税法能否抵扣进项税不能抵扣可以索取并抵扣能否开专用发票可以到税务局代开3%的发票可以购买并开具17%的发票一般纳税人认定标注商业企业：年销售额超过80万元工业企业：年销售额超过50万元讨论：对企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好？1两者的税收负担有差异2销售对象有差异3信誉成本上有差异讨论：对

3、企业来讲一般纳税人与小规模纳税人哪个身份好？二两类纳税人税负比较筹划1.增值率筹划法增值率R=增值额÷销售商品价款=（销售商品价款S—购进货物价款P）÷销售商品价款S×100%设一般纳税人适用税率为T1，小规模纳税人征收率为T2，一般纳税人应纳增值税=S×T1－P×T1=（S－P）×T1=R×S×T1小规模纳税人应纳增值税=S×T2令两类纳税人应纳增值税额相等：R×S×T1=S×T2此时，R=T2÷T1×100%即为两类纳税人税负平衡点。因(R实=(s-p)/s,R=T2/T1)当R实＞R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人税负当R实＜R时，小规模纳税人

4、税负重于一般纳税人税负当R实=R时，两者税负相同。以上，S、P均为不含税价格1.增值率筹划法若S、P含税，在相同情况下，则：一般纳税人应纳增值税=S÷（1+T1）×T1－P÷（1+T1）×T1=（R×S）÷（1+T1）×T1小规模纳税人应纳增值税额=S÷（1+T2）×T2令两者税负相等：（R×S）÷（1+T1）×T1=S÷（1+T2）×T2此时，R=（1+T1）×T2÷[（1+T2）×T1]×100%1.增值率筹划法某企业为生产企业，2*01年度被认定为小规模纳税人(3%)，2*02年虽然销售额未达到认定为一般纳税人的标准，但该企业会计制度健全，能够按

5、照会计制度及税务机关要求核算销项税、进项税，可以被认定为一般纳税人(17%)，作为该企业该如何选择？2*02年购进含增值税17%原材料50万元，实现含税销售额为90万元。1.增值率筹划法首先，根据标准含税增值率做出判断；该企业的含税增值率=(90-50)/90=44.44%查表5-1,(17%,3%)含税平衡点为20.05%,R实＞R,因此应维持小规模纳税人身份比较合适.再验证、比较若为一般纳税人应缴纳的增值税=90/(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=5.81(万元)若为小规模纳税人应缴纳的增值税=90/(1+3%)×3%=2.62

6、(万元)2.抵扣率筹划法抵扣率R=购进货物价款p／销售商品价款s×100%设一般纳税人税率为T1，小规模纳税人税率为T2，在相同情况下：一般纳税人应纳增值税=S×T1－P×T1=（S－P）×T1=S×（1-R）×T1小规模纳税人应纳增值税=S×T2令两类纳税人应纳增值税相等则：S×（1－R）×T1=S×T2此时，R=（T1－T2）／T1×100%当R实＞R时，小规模纳税人税负重于一般纳税人税负当R实＜R时，一般纳税人税负重于小规模纳税人税负当R实=R时，两者税负相同。2.抵扣率筹划法若S、P为含税价，则在相同情况下：一般纳税人应纳增值税=S／（1+T1

7、）×T1－P／（1+T1）×T1=（S－P）／（1+T1）×T1=（1－R）×S／（1+T1）×T1小规模纳税人应纳增值税=S／（1+T2）×T2令两者相等：（1－R）×S／（1+T1）×T1=S／（1+T2）×T2则有：R=（T1－T2）／[T1（1+T2）]2.抵扣率筹划法例:某科研所为非企业性单位，所研制的产品技术含量高,当年预计不含税销售额2000万元,购进不含增值税的原材料价款为800万元,该科研企业如何进行纳税人类别的税务筹划？(成为一般纳税人适用税率为17%;成为小规模纳税人适用税率为3%)首先，根据平衡点处抵扣率判断:该企业的预计抵扣率

8、=800/2000=40%查表5-2,(17%,3%)不含税平衡点为82.35%,R实＜R,因