会计信息质量评价分析

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1、金针僧鲁质量评价分衍‘口徐光伟(常州大学经济管理学院，江苏常州213164)[摘要]在国内J't-关于会计信息质量定性分析的基础上，结合会计信息质量特征的研究成果，构建了合理的会计信息质量衡量指标体系，并运用层次分析法对会计信息质量衡量指标进行权衡，旨在从定量分析视角对会计信息质量进行综合评价。[关键词]会计信息质量；指标体系；定量评价[中图分类号】F230[文献标识码]A[文章编号]1003—1154(2013)06--0019-03一、引言自美国安然、世通等一系列大公司财务丑闻曝光以来，会计信息

2、质量问题一直以来为理论与实务探讨的热门话题之一。2002年美国众议院金融服务委员会和参议院银行委员会联合提出《萨班斯一奥克斯利法案》，旨在平息当时会计信息失真引起的轩然大波，强化财务信息的披露。在国内，会计信息失真层出不穷，严重影响了会计在企业运转中应当发挥的重要作用，削弱了投资者的信心，扰乱了市场经济秩序。解决会计信息质量问题是各国树立会计威信、完善资本市场的当务之急。会计信息质量可以理解为会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和。高质量的会计信息有助于利益相关者做出正确合理的决策，优化资

3、源配置，以实现价值最大化。由于会计确认、计量、报告等本身的局限性使得会计信息质量的高低难以确切衡量。会计信息质量特征研究课题组(2006)认为：“与普通产品不同，会计信息的质量很难通过技术手段进行量化的衡量。”纵观国内外关于会计信息质量分析的研究成果，定性分析是主要衡量会计信息质量的方法。FASB于1980年发布的SFACN0．2提出会计信息质量的层次结构，以此作为评价会计信息质量的体系。IASC于1989年发布的《关于编制和提供财务报表的框架》中提出可理解性、相关性、可靠性和可比性作为评价会计信息

4、质量的依据。会计信息质量特征研究课题组(2006)提出以“真实性”为总体质量特征的财务会计信息质量特征体系，提供一个判断我国会计信息质量高低的特征组合及其评价框架。需要指出的是，会计信息质量特征体系的设计并未给出衡量会计信息质量的具体评价方法与措施，只从定性角度说明会计信息质量所具有的特征及内在联系。2002盔1210月标准普尔公司公布透明度与资讯揭露调查分析报告，总计使用98项评价指标x,-j-上市公司会计信息质量进行评价，指标分三大类：(1)所有权透明度与投资者关系透明度28项指标；(2)财务透

5、明度与信息披露程度35项指标；(3)董事会与管理架构及过程的披露程度35项指标。我国深圳证券交易所从及时性、准确性、完整性、合法性四方面分等级考核上市公司每年度会计信息披露。唐跃军和程新生(2005)将信息披露指标划分为三大项，基于此对每一大项选择评价指标，并在权衡的基础上对上市公司信息披露的真实性、完整性、及时性进行评价，得出信息披露指数(CCGI)。把会计信息质量真实性、完整性、及时性作为会计信息质量评价标准符合我国当前实际，具有实践价值。但并未把会计信息质量特征的相关性及相关评价指标纳人评价体

6、系，指标的选择以及权重的评判都有待进一步商榷。李丽青和师萍(2005)设计四项一级指标和18个二级指标，从定量分析的视角对会计信息质量进行了评价。国内学者对会计信息质量定量评价的研究不多，有关指标体系构建和评价方法大相径庭，亟待进一步研究，以期对实践具有指导意义。二、会计信息质量评价指标体系的构建会计信息质量评价指标体系的构建是评价工作的核心内容，合理全面的指标决定了评价工作的意}基金项目：国家自然科学基金(项目编号：71232004，71172082)。2013年第6期■义。公认观点认为，会计信息

7、质量的真实性与相关性是会计信息质量的首要标准。国外从“决策有用观”出发，要求会计信息高度相关性，给投资者提供决策有用的信息。国内证券交易所从及时性、准确性、完整性、合法性四方面分等级对上市公司信息披露工作进行考核，主要体现会计信息质量特征的可靠性。2006年新会计准则结合“受托责任”与“决策有用”提出8项会计信息质量要求，包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。本文以可靠性为基础、相关性为核心，以8项会计信息质量要求作为全面衡量会计信息质量的标准，并在逐一分析的

8、基础上构建了合理的会计信息质量衡量指标体系。相关指标体系构建如下。(一)可靠性B。指标会计信息质量的可靠性要求企业必须提供真实的会计报表数据，对实际发生的经济业务如实确认、计量和报告。只有真实的信息才有价值，才能正确引导人们的投资决策行为。虚假的信息不但没有任何价值，反而会给投资决策带来负面效应。真实的会计信息一直以来为人们所重视，因为它是会计信息有用性的基础与前提。在我国经济转型时期，多数上市公司会计信息失真。我国近年来不断修改、完善会计准则，用准则、制度规范企业会