服装生产企业货币资金内部控制设计【文献综述】

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1、文献综述服装生产企业货币资金内部控制设计近年来，国内不断的出现资金挪用，贪污诈骗，盗用公款等违法行为。货币资金的内部控制作用的地位不断的上升。随着经济的全球化发展，企业面临着更多的机遇与挑战。货币资金的合理运用对企业的正常运营起着至关重要的作用，加强货币资金的内部控制管理对现代企业的快速发展有着重要的意义。结合前人的研究成果对我国目前货币资金的内部控制的优点与不足进行探讨，希望对国内货币资金内部控制反面尚未完善的企业有所帮助。1　服装企业货币资金的内部控制的概述1.1　货币资金的定义货币资金是指停留在货币形态上，直接以货币形态存在的那部分经营资金，是流动性

2、最强、控制风险最高的一项资产，是流动资产中重要组成部分，包括现金、银行存款和其他货币资金（冷夏，2009）。货币资金是指以货币形态存在的资产。根据货币资金存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金（乔万春，李景龙，2009）。货币资金的内部控制就是企业为了保证货币资金的安全、完整，保证货币资金收付业务的合理、合法和有效，保证货币资金收、付、存信息真实合法和完整而建立的各种控制政策与程序的总称。它是企业最基本、最重要也是最艰难的内部控制。1.2　内部控制的定义内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护其资产的安全完整。保证会计信息资料

3、的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。1.2.1　国外内部控制的研究内部控制最早出现于1936年。近几年来，内部控制理论也得到了不断的发展。国际上认同的发展阶段主要包括以下几点：4(1)15世纪末，借贷记账法在意大利出现，自此，对管理钱、财、物分设不同的岗位，并利用其勾稽关系进行交互记录和核对（《内部会计控制概论》编写组，2008）。这种内部控制的做法，被认为是保证所有钱物和账目正确无误的理想的内部牵制方法。。(2)1947年，美国会计师协会

4、的审计程序委员会颁发了《审计准则暂行公告》，1949年美国会计师协会下属于审计程序委员会发布报告《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》（潘琰，2008）。此时内部控制被认为是为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。(3)1988年，AICPA在其颁布的第55号审计准则公报《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中，用“内部控制结构”的概念取代了“内部控制”，指出内部控制结构由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成。(4)1985年，美国成立的“反对虚假财务报告

5、委员会下属的由AAA(美国会计学会)、IIA(国际内部注册会计师学会)、FEI(财务经理学会)和IMA(管理会计学会)等多个专业团体组织参与的COSO委员会，于1992年发布了《内部控制一整体框架》的研究报告（宋健博，2004）。该报告认为内部控制构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合，并且指出企业所设定的目标是一个企业努力的方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必需的条件，两者之问存在直接的关系，内部控制包括企业风险管理目标、企业风险管理要素、企业风险管理的各个层级，它以组织战略作为理论基础，增加了基于企业整体价值创造视

6、角的战略目标，注重战略目标制定与风险管理要求开始成为内部控制发展的新趋势。1.2.2　国内内部控制的研究现代国内关于内部控制的研究起始于20世纪80时年代的审计学科和会计制度设计学科的恢复和发展。在20世纪80——90年代，这种研究多为介绍西方内控制理论的发展和总结实践经验。进入2l世纪后，我国内部控制规范建设得到了长足的发展。财政部从2001年起制定和颁发了《内部控制规范——基本规范》、《内部控制规范——货币资金)等一系列内部控制规范，对货币资金内部控制应当遵守的基本原则和要做到的基本要求作了明确规定。接着，中国人民银行于2002年制定和颁布了《商业银行

7、内部控制指引》,证监会于2005年则制定和颁布了《证券公司内部控制指引》。对商业银行和证券公司的内部控制要求作了进一步明确的规定（潘琰，2008）。如关于内部控制的概念，《内部控制在实践中的应用和探讨》认为：“4企业的内部控制制度，是为适应现代生产经营和管理的需要而产生和存在的，是现代企业内部管理制度的重要组成之一。在社会化大生产中，内部控制作为企业经营和管理活动自我调节、自我约束的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。企业内部控制从性质上来说可以归结为两大部分，一是内部控制是企业经营和管理的重要组成部分，二是内部控制是由企业内部制定和实施的控制企业的

8、经营和管理活动的行为。在内容上，企业内部控制制度可以分为内部管理控