税法与会计的差异及调整(shanxi )

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1、所得税法与会计准则的差异及调整北京国家会计学院于长春主要内容一、会计与税务差异概述目的、原则、计价基础等二、收入上的差异收入的范围、收入确认、视同销售、其他收入三、资产的差异资产计价、成本、费用、损失等四、税前扣除的差异一般扣除、特殊扣除一、会计与税务差异概述影响税收与会计差异的因素一国的经济体制和经济模式一国的税收体制和主体税种一国的会计核算体制会计与税收差异解决的方式会计与税务目的不同会计目的税务目的保护投资者、所有者利益安全、完整、及时筹集国家税款会计资料是沟通经营者和投资者的语言（媒介）纳税人：依法纳税征收者：依法征收原则的差异原则比较会计税务权责发生制成

2、本费用确认遵循收入成本费用确认遵循配比原则收入和成本配比计税费用与纳税申报期的时间配比相关性合理和有用与取得收入直接相关确定性谨慎估计金额和事件的确定合理性符合经营常规重要性无论金额大小都需按规定计税税法的特殊原则税收优先原则；权责发生制原则；真实性原则；实质重于形式原则；实现原则新税法应纳税所得额计算公式：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额(特别扣除、不得扣除）－允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额计算公式的变化计价基础差异会计税务堵住：利润表的进水口，资本所得不进入利润表对经营所得和资本所得均征税排除：资产负债表的水分，计提减值准备按历史成本计

3、价，税前不能更改部分使用公允价值、现值取得资产按取得方式不同，计价基础不同持有资产按成本与市价孰抵坚持公允价值税务机关有核定价格权二、收入的差异收入的含义会计：收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。1、经济学资产总量增加=所得2、资产负债观的所得=净资产增加其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免；非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权

4、投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有关权益。货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第１３条要求以公允价值计价。特别规定公允价值是市场价格收入的确认标准1、收入确认基本原则趋同企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量税收确认的条件：一是企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权，二是与交易相关的经济利益能够流入企业，三是相关的收入和成本能够合理地计量。目前

5、流转税收入的确认标准结算手续收款凭证合同约定移动收入的计量会计的计量已收或应收金额的公允价值，通常为已收或应收金额。应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值税收的计价公允价值(市场价格)；组成计税价格；国家定价；预约定价收入的计量方法1、商品销售收入会计税收基本原则已收或应收金额的公允价值（增加现值）加权平均价或税法调整价现金折扣总额为收入，现金折扣计入财务费用总额为收入，折扣进财务费用商业折扣折扣后的金额确定收入同一发票注明的可扣除，达到销量的也可销售折让冲减当期收入销货退回或折让证明单销货退回冲减当期收入销货退回或折让证明单价外费用会计核算：据其性

6、质进行会计分类，分别计入“其他业务收入”、“营业外收入”、“其他应付款”或冲减“财务费用”。税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。营业税为避免重复征税，允许凭合法、真实、明确的票据扣除2、税法与会计准则、制度关于收入确认的主要差别：（１）合同明确规定销售商品需要延期收款的（包括分期收款销售）；（２）会计上不能采用完成百分比法核算的长期合同（建造合同和长期劳务合同）；（３）利息、租金；（４）长期股权投资（５）按公允价值计价的金融工具和投资性房地产（２）长期合同：长期合同符合交易结果能够可靠估计条件：收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很

7、可能流入企业；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，应按完工百分比法。这与税法规定完成工进度相同完工进度的确定已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例提供长期合同的工程或劳务交易的结果不能可靠估计的：已发生成本能够收回，按成本确认收入，不产生利润已发生成本预计无法收回的，不确认收入，形成损失税法规定：提供工程或劳务持续时间超过12个月的，均应按完工百分比法确认收入。超过180天要按外出经营活动报批。（３）利息、租金利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现会计上对持有至到期的投资（债券）、贷款和

8、应收帐款都