会计与税法差异及调整

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1、税法与会计的差异与调整2010年8月13日1/86讲授提纲&税收与会计差异产生的根源&会计准则与税法关于收入的差异及协调&会计准则与税法关于成本费用项目的差异及协调&投资、重组兼并中的差异与协调2/861涉及的相关法规1.中华人民共和国企业所得税法（2007）2.中华人民共和国企业所得税法实施条例（2007）3.“财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知”（财税[2007]80号）4.“关于确认企业所得税收入若干问题的通知”（国税函〔2008〕875号）5.“关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题通知”（国税函[2009]3号）6

2、.“关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知”（国税函[2009]202号）6.“关于企业资产损失税前扣除政策的通知”（财税[2009]57号）7.“关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知”（财税[2009]59号）8.“关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知”（财税[2009]69号）9.企业会计准则（2006）10.企业会计准则解释第1号（财会[2007]14号）11.企业会计准则解释第2号（财会[2008]1号）12.企业会计准则解释第3号（财会[2009]8号）3/86一、会计与税收差异产生的根源会计准则与税法的关系ß会计准则是调整微观经济

3、业务事项法律规范，而税法既是调整微观经济业务事项法律规范，同时又是宏观经济及各方面利益关系的重要调节工具ß会计准则与税法相互影响、共同发展ß税法规范一般是建立在会计规范的基础上，同时会计规范也需要适应税法规范变革的要求ß会计准则是税法贯彻执行的重要基础4/862一、会计与税收差异产生的根源会计与税收的区别会计税收目标不同规范企业会计确认、计量和报规范税收分配秩序，保证国家财政告行为，保证会计信息质量。收入的实现，通过公平税负为企业即反映企业管理层受托责任履创造平等竞争的外部环境，并运用行情况，为决策者提供相关有税收这一经济杠杆调节经济活动的用的会计信息运行处

4、理依据不同适应会计环境变化和会计目标以利益分配和公平效率为原则依据会计准则进行职业判断以业务发生和票据为依据税法对计税依据、计税方法的规定具有高度的刚性，它不容许掺杂主观性的判断或估计制定标准的主会计标准是由财政部门来制定税法是由国家税务机关，具体说就体不同是国家税务总局来制定5/86一、会计与税收差异产生的根源会计准则与税法原则差异比较历史成本原则会计准则允许多种计量模式存在和使用税法更强调以历史成本为原则计算应税所得权责发生制会计准则将权责发生制作为核算基础税法收付实现制和权责发生制的混合实现原则会计准则对收入确认坚持实现原则税法对实现原则的选择考虑对征

5、税是否有利有所不同谨慎性原则会计准则更多的提倡采用谨慎性原则税法其对其基本持否否定态度6/863一、会计与税收差异产生的根源综上所述，由于会计准则与税法的目标不尽一致，会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的，因此会计与税收之间必然存在差异7/86二、会计准则与税法关于收入的差异及协调（一）收入界定的差异分析第一：收入概念不同会计准则ß收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入等ß企业发生的既不属于日常性活动也不属于与日常性活动相关的其

6、他活动，如工业企业处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入属于营业外收入ß收入可以表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之ß收入不包括为第三方或客户代收的款项8/864二、会计准则与税法关于收入的差异及协调税法ß规定只要企业发生应纳税行为，不论会计上税法作为销售处理，都要按税法规定确认为应税收入ß企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、

7、劳务以及有关权益等9/86二、会计准则与税法关于收入的差异及协调第二：收入范围不同ß会计准则规范的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入而对于建造合同收入、对外投资收入、租赁收入、保险合同收入等通过其他准则予以规范ß税法中规范的收入包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、等其他收入10/865二、会计准则与税法关于收入的差异及协调第三：收入的内涵不同ß税法中有不征税收入的概念，会计上没有此概念税法所谓的不征税收入，是指从企业所得税原理上永久不列为征税范围的

8、收入，从性质上和根源上不属于企业营利活动带来的经济利