会计政策国内外研究现状

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1、I.2・I国内研究现状目前，我国国内对该问题的研究现状可以概括为如下几个方面：⑴关于会计政策及其选择的涵义与内容的研究。目前一般将会计政策分为宏观会计政策和微观会计政策。黄菊波、杨小舟(1995)认为，在实践中，会计政策应分为宏观(或政府)的会计政策和微观(或企业)的会计政策。有部分学者在不反对会计政策的宏观与微观之分的同时,认为会计政策一-般主要指微观会计政策(Illi晓辉，1999；娄权，2000)o而刘叔申、王林(1996)则认为会计政策只能是企业会计政策，即只有以企业为主体的会计政策，应当从会计政策与会计法

2、规的区别上理解会计政策的微观性。目前在许多文献中，并不将会计选择与会计政策选择加以区分。Illi晓辉(1999)认为,会计选择主要是指会计政策的选择，当然也包括对会计估计的选择和其他相关选择，由于后两种选择的影响程度一般不及会计政策选择的彫响深远,因而往往被置于次要地位。也冇人将会计选择称为会计政策选择的简称，如汤云为、钱逢胜(1997)。F1前关于会计政策具体内容的论述很少，曲晓辉(1999)认为迄今为止，会计政策的内容似乎仍然难以尽举，概括说來，会计政策至少应当包括以下一系列会计原则、方法和程序：①计价基础：历

3、史成本、重直成本、现行成本；②合并政策；③外币业务的处理方法和外币报表的折算方法；④固定资产折旧方法；⑤存货计价方法；⑥无形资产的摊销期间和方法；⑦开发成木以及借款费用的会计处理方法；⑧递延税款的处理；⑨长期工程合同收入的确认方法；⑩长短期投资的认定，长期股权投资的核算方法等。⑵会计政策选择原因的研究。该问题是冃前已有的成果中论述较多的问题。汤云为、陆建桥(1998)认为，这实际上是会计准则的统一性与灵活性的关系。具体原因概括为：①会计的模糊性(黄菊波；杨小舟，1995)O②不同的会计观点的并存(黄菊被、杨小舟，1

4、995；刘叔申、王林，1996)0③相关ft.-UnJ-靠性Z间的矛盾。毕秀玲(2000)认为,当相关性与nJ靠性相矛盾时，若同时重视相关性和可靠性，只能采用不同的会计政策。④会计政策在形式上表现为会计过程的一组技术规范，本质上却是一种经济利益的博弈规则和利益分享的制度安排。为了满足各方曲的利益要求，永远不可能把会计制度规定得详细到只有一种选择(郭保明，1997)o⑤戴奉祥(2000)认为,会计政策的选择问题是一个社会公共选择问题。若事无巨细地由政府包罗企业会计处理的全部规则，交易费用过多，就可能会因缺乏效率而流产

5、，因此政府只能就一般的会计规范做出规定，而将剩余的特姝会计政策留给市场主体自己选择，这样会更冇效率。⑶关于企业选择会计政策的立场、原则及程序等儿方面的研究。首先，选择的立场。袁志、曾钧(1994)提出四种立场：国家和公益立场；企业立场；职工立场；所有者立场。并认为由于会计、职工及所有者在企业中的地位，决定了企业会计政策只能是复合立场。而李端牛、朱力(1996)则认为，选择会计政策的正确思路应该是企业立场。在确定了选择的立场之后，就应确定目标，大多数学者认为会计政策选择的目标应服从于会计的目标(郑红霞，2000)o也

6、冇极少数学者提出了截然相反的观点，谢德仁(1997、2000)认为程序理性而不是结果理性是会计可能实现的唯一目标。其次，企业选择会计政策的原则。①公认与合法原则；②成木与效益原则(刘叔申、王林，1996)；③适用性原则(刘叔申、王林，1996)；④可比性、一致性、重要性、谨慎性、整体优化等都是选择会计政策的原则(张业修，1997)。再次，企业会计政策选择时应考虑的因素。企业选择会计政策时，要考虑各方而的彫响因素，胡春元(1996)将影响企业会计政策选择的因索概括为四个方面：一是报酬因索；二是负债因索；三是政治成本因

7、素；"U是股价因素。最后，关于会计政策选择程序的研究较少，张业修(1997)设计了会计政策选择的四个程序：会计政策的比较、分析与拟定；会计政策的论证、选择与协调；会计政策的确定、评价与申报；会计政策的运作、反馈与监督。⑷会计政策比较研究。现有的部分研究人都是从财务会计核算的角度，对会计政策进行了一定的比较。例如，崔也光等《会计政策的职业判断与选择》、张跃进等《会计政策及其选择》均以常见的财务会计中会计要素的先后顺序，对会计政策进行了一定比较。但这些研究与原有的财务会计学屮的研究问题的视角相比并没有明显的创新之处。⑸

8、上市公司微观会计政策选择实证研究。我国部分学者借鉴西方实证会计研究方法，取得了一定的研究成果。例如，王跃堂(2000)进行了会计政策选择的经济动机研究；陆建桥(1900)进行了屮国亏损上市公司盈利管理实证研究；魏刚(2000)研究了高级管理层激励与上市公司经营绩效的关系；孙铮(2000)在《屮国证券市场财务与会计透视》一书屮研究了上市公司的盈利管理；蒋义宏(