国内外会计准则执行机制研究的现状

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1、国内外会计准则执行机制研究的现状：F233文献标识：A：1009-4202(2011)07-000-01　　摘要会计准则是对会计确认、会计计量及会计报告等方面所做出的一种规范，以促使经济主体提供相关可靠、真实公允的会计信息。本文对国内外会计准则执行机制研究的现状作一概况性分析，以为今后进行会计准则其他相关方面的研究打下基础。　　关键词国内外会计准则执行机制　　　　会计准则在缓和企业会计信息需求和供给的利益冲突、保障财务报告的质量方面发挥重要作用。财务报告质量问题一直是社会关注的焦点。要保证财务报告的质量，建立一套高质量的会计准则是基本前提。世界各国的会计准则制定机构、会计学术界一直致力于会

2、计准则的研究，并取得了令人瞩目的成就。　　一、国外会计准则执行机制研究现状　　1．国外机构的研究报告　　最早关注会计准则执行机制问题的是欧洲会计师联盟。1999年，欧洲会计师联盟发布了《欧洲财务报告战略》的讨论稿，指出会计准则的执行机制十分重要，提出了一个良好的会计准则执行机制应包括：清晰的会计准则；及时的解释和应用指南；法定审计；监管者的监督；有效的惩处。并最终认为会计准则执行机制由正式执行机制和非正式执行机制两部分构成。2000年，美国证监会（SEC）发布《关于国际会计准则的概念公告》，强调建立一个良好的支撑系统对于形成一个真正透明、可比的财务报告体系的重要性。欧盟（欧共体）委员会于2

3、000年发布了《欧洲财务报告战略：前面的道路》，该报告认为会计准则执行机制对于高质量的财务报告非常重要。英格兰和威尔士特许会计师协会于2000年指出，一个全球性的实施机制有助于国际会计准则的协调实施。美国国会出台的《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》所提出会计信息治理的一个重要思路是强化财务报告相关的制度体系，尤其是会计准则强制实施的正式制度体系。2003年，欧洲证券委员会下属会计标准实施分会提出了在欧洲协调制度性监管体系的21条原则等。　　2．国外学者的研究　　KristinaHope（2000）指出，许多组织都涉及到提高和协调世界范围的会计准则的执行。其中的一些组织认为，缺乏

4、一个全球性的国际会计准则的执行机制。在2001年1月发表的一份题为《一个英国特有的机构一财务报告审核委员会对英国会计准则执行的贡献分析》的研究报告，对财务报告审核委员会在英国财务报告监管框架中所起的作用给予了较高评价。Rahman．M．Z．（1998）关于会计在东南亚金融危机中的作用的报告指出，由于缺乏恰当的执行机制，公司常忽视本国或国际会计准则，根据自己的需要采用会计实务。Chrislambert和Cecilialambert（2003）在调查了东南亚国家向国际会计准则协调化的进程后指出协调的速度应与执行机制的发展状况相匹配。Ball、Robin和、№（2003）通过调查一些东亚国家，发

5、现除了会计准则，其他制度的结构都会影响财务报告系统的成果。　　二、国内会计准则执行机制研究的现状　　2003年，冯淑萍在《关于中国会计标准的国际化问题》中指出，会计标准本身的国际化与强化会计标准的执行机制应当并举。近年来证券市场中出现的造假都与有没有效执行会计标准有关。当前我们除了加快会计标准的制定和完善工作之外，应当花大力气加强会计监管工作，以真正起到惩戒作用，确保会计标准的有效执行。王跃堂、孙铮等（2001）在《会计改革与会计信息质量一来自中国证券市场的经验数据》中表明会计信息质量的提高有赖于会计改革建立高质量的会计标准，离不开执行机制的改革提供有效的标准执行支撑系统。王跃堂、赵子夜（

6、2003）指出，有效的会计判断执行机制对会计判断的支撑作用。张燮（2002）以上市公司产权结构为分析起点，论述了建立有效执行机制的重要性及在我国在此方面的缺陷和解决途径。潘立新（2002）在《我国会计规范实施机制的缺陷分析》中指出监督和处罚力度不强是会计规范实施效率低下的根本原因。提高会计规范的实施效率需要方方面面的制度配合，完善的内部控制制度，都是提高会计标准执行效率的支撑系统。刘玉梅（2003）在《完善企业会计规则执行机制的思考》中认为在会计规则执行机制建设中首要的一点应该加大违规行为被发现的概率。其次，加大惩罚力度是我国建设会计规则执行机制中关键的一环。姜英兵（2003）在《论会计准

7、则的实施与激励性管制》中将机制设计理论运用到会计准则实施问题研究中去，指出激励与管制的融合是会计准则有效实施的保证。其在“会计标准的实施：制度分析"一文中指出当前我国及其他国家企业所出现的会计造假问题并不能说明会计准则存在问题，绝大多数的会计造假都是未能有效实施会计准则的结果。洪剑峭、娄贺统（2004）运用博弈论分析方法，对会计准则导向的选择和会计执行机制之间的关系进行了分析，认为中国会计准则导向的变迁应该与具体的执行机