风险导向审计的内涵辨析以及在我国的应用思考

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1、风险导向审计的内涵辨析以及在我国的应用思考摘要：银广夏、东方电子事件发生后，国内审计工作者开始逐渐反思审计失败的原因，并寻求在实际工作中使用一种新的审计方法来弥补传统审计方法的弊端。本文以此为背景，分析了风险导向审计产生的内外部原因、它区别于传统审计模式的特征以及对如何在我国止确使用风险导向审计提出了新的思考。关键词：风险导向审计产生背景我国的运用思考一、风险导向审计产生的原因和内涵辨析审计模式是审计期望、审计目的、审计范围和审计方法等要素的综合体现。纵观审计模式的发展史，从帐项审计到制度审计再到风

2、险导向审计,推动审计模式变革的因素很多，其屮风险导向审计产生的原因主要有以下儿个方面：(1)审计期望差距的存在是风险导向审计产生的社会因；(2)经营失败带来审计失败使审计风险陡增是风险导向审计产生的内在原因;(3)传统审计模式的失效是风险导向审计产生的外在动力；(4)审计组织的经济压力是风险导向审计产生的经济因素；(5)信息系统的高度发展为风险导向审计产牛提供了物质技术条件。在这五大主要因素的推动下，风险导向审计应运而生。具体而言，风险导向审计以审计风险评价为中心的审计程序，是以被审计单位的重大错报

3、风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，以确定审计的重点和范I韦I,并对其实施进一步审计程序的一种审计方法。2003年10月，国际会计师联合会下属的国际审计和保证准则委员会（IAASB）提岀新的审计风险模型：审计风险二重大错报风险X检查风险。二、风险导向审计的特征区别与传统审计方法，风险导向审计尤其强调对被审计单位风险因素的把握，并由此为依据进行审计计划和实施相应的审计程序，它主要具有以下三大特征：（1）风险导向审计着重于从从宏观上判断被审计单位所面临的经营风险，这一目标的

4、完成主要依赖于对被审计单位所面临行业经营环境、经营流程和内部控制制度等方面的综合分析判断。通过“战略分析一一环节分析一一会计报表剩余风险分析”的基本思路，决定实质性审计程序的性质、时间和范围；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路。所谓“自上而下”：从企业的治理结构、发展战略、经营决策、外部坏境上来分析、发现、把握风险；“自下而上”：通过实施审计程序及取证的结果，结合重要性的判断“自下而上”地归纳和判断整个财务报表的风险并形成最终的审计意见；（3）它较多地应用分析性程序來识别重大

5、分析错报。注册会计师可以从风险源分析入手，以风险源为导向，在风险导向审计过程中充分运用分析性复核程序，进而确保更好地识别潜在的重大错报风险源。三、我国如何正确运用风险导向审计1、根据审计环境的现状，合理应用现代风险导向审计立足我国国情，目前我国的审计环境无论是从外部环境还是内部环境都还不能完全满足现代风险导向审计的要求，还存在着差距和不足。因此,我们要根据具体环境慎重选择审计方法。而现代风险导向审计作为一种科学先进的审计方法，对审计环境必然存在一个高水准的要求。2、培养复合型人才，让审计人员适应新的

6、审计模式培养复合型人才是当下之需。审计人员的职业道徳素养、自身的技能、经验的积累、职业判断的能力等各方面的素质将直接影响审计方法的运用，而各种审计方法对审计人员又有着不同的要求。现代风险导向审计方法的运用，不仅要求审计人员掌握会计、审计知识，而且要求审计人员熟悉管理知识、了解行业环境，全球竞争环境及国外政治、监管坏境，具备审计人员独特的敏锐性和判断力。3、树立系统观点，注意综合运用审计方法如果相互联系的个体组成一个系统，则系统就会表现出突变行为，系统总体特征就会与个体之间相互独立时表现的特征有木质差

7、异。现代风险导向审计方法以系统理论为基础，其运用原理类似，我们不能把现代风险导向中的方法割裂开来，而是将各种方法有机组合起来，从而完成一定的功能。如经济效益审计时，我们要进行财务信息和非财务信息的结合，内、外审计环境的结合，多种分析方法的结合，审计小组中审计成员的合理搭配问题，审计资源的合理分配，审计准则和审计法律责任的平衡，审计人员如何在冇限的时间掌握最冇用的信息等等。总而言之，在我国实施现代风险导向审计的初级阶段，虽然审计人员从思想上能够接纳新的审计理念，并在审计过程中对审计工作底稿进行了改革，

8、但是由于审计人员还未能熟练掌握现代风险导向审计的具体操作方法，所以现代风险导向审计在短期内还不能落实到位，并且在实施过程中存在方方面面的困难。我们耍克服这些困难还需耍各方的共同努力：政府要提供强有力的政策支持；监管机构需要完善相应的监管环境；审计人员需要努力提高自身的综合业务素质；教育机构要从社会对人才需求的角度培养具有综合业务素质的新时代人才；国内事务所要具有长远的投资意识；软件开发人员要提供技术支持等等。因此，在用新的审计技术来解决问题，改变现状时，我们也不能急于